Differences in practice between FRS for SMIs and tax procedure LAW/GCASI and an application

Text in Turkish ; Abstract: Turkish and English Includes bibliographical references (leaves 163-167) x, 168 leaves Yasal olarak Türkiye’de uygulanmakta olan VUK/MSUGT yaklaşımı ulusal ölçekli bir muhasebe anlayışıdır ve vergi tahakkuku üzerine kurgulanmıştır. Ancak bu anlayış finansal tablo kullanıcıları için gerçeğe ve ihtiyaca uygun bilgi sunmamaktadır. Bağımsız denetime tabi olan işletmeler, geniş kullanıcı kitlesine yönelik raporlama yaparken ihtiyaç duydukları düzenlemeleri UFRS, TFRS, BOBİ FRS uygulamalarıyla karşılamaktadır. Ancak yeni kurulmuş, günümüzde sayıları giderek artmakta olan start-up veya küçük işletmelerin bu ortak dile uyum sağlaması açısından genel bir çerçeve bulunmamaktadır. Kamu Gözetimi Kurumu bu genel çerçeveyi oluşturmak için Avrupa Birliği’nin yayınladığı yönergeleri incelemiş ve bu incelemelerin sonucunda, 2019 yılında KÜMİ FRS taslak raporunu kamuoyunun görüşlerine sunmuştur. KÜMİ FRS, küçük ve mikro işletmelerin dünya ile entegre olması, ülkemize yabancı yatırımcıların yönlenmesi, start-up işletmelerin yatırımcı bulması açısından oldukça önemlidir ve 2022 yılından itibaren uygulanmaya başlanacaktır. Bu çalışmanın amacı, KÜMİ FRS uygulamaları ile MSUGT/VUK uygulamaları arasındaki farkları uygulama ağırlıklı biçimde ele alarak; KÜMİ FRS’ye göre raporlama yapacak olan işletmelerin yararlanabileceği bir kaynak olmasıdır. Bu doğrultuda, KÜMİ FRS’nin teorik altyapısı detaylı olarak anlatılmış, KÜMİ FRS ve MSUGT/VUK yaklaşımının uygulamadaki farklılıkları gösterilmeye çalışılmış ve son olarak bu uygulama farklılıklarının rasyo analizi ile karşılaştırması yapılmıştır. In Turkey, the existing legally mandatory GCASI / TPL approach is based on the basis of taxation. The essence of this approach is based on preventing tax evasion and subjecting all taxed businesses to common rules. However, this approach is not enough for businesses that want to report to a wide audience of users. Businesses that are subject to independent audit have been meeting these common language requirements since the past with IFRS applications. However, there was no general framework for newly established start-ups or small businesses, whose numbers are growing today, to adapt to this common language. The Public Oversight Authority (public oversight accounting and auditing standards authority) examined the European Union's guidelines to create this general framework, and as a result of these reviews, in 2019, the FRS for SMIs submitted its draft report to the public. FRS for SMIs is very important in terms of integrating small businesses with the world, directing foreign investors to our country and starting-up businesses to find investors and will start to be implemented starting from 2022. This study aims to be a resource that businesses that will report according to FRS for SMIs can benefit from, mainly addressing the difference between FRS for SMIs applications and MSUGT/ TPL applications. For this purpose, the theoretical infrastructure of FRS for SMIs was explained in detail, its differences with MSUGT \ TPL were explained; the differences between FRS for SMIs and GCASI/ TPL the approach were tried to be shown in practice; finally, these differences in the practice were compared with ratio analysis. GİRİŞ ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI ve TÜRKİYE Bağımsız Denetim Kavramı Ve Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının Ortaya Çıkışı Türkiye’de Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının Yaygınlaşması Türkiye’de Yayınlanan Muhasebe Standartları KÜMİ FRS’ye Tabi Olan İşletmeler KÜMİ FRS’nin TEORİK ALT YAPISI ve MSUGT/VUK ile KARŞILAŞTIRMASI Kavramlar ve Genel İlkeler Finansal Tabloların Sunumu KÜMİ FRS’ye Göre Genel Finansal Raporlama İlkeleri İşletmenin Sürekliliği Tahakkuk Esası İhtiyatlılık Önemlilik Netleştirme(Mahsup) Yasağı Raporlamanın Sıklığı Karşılaştırmalı Bilgi Sunumda Tutarlılık MSUGT’ye Göre Genel Finansal Raporlama İlkeleri Sosyal sorumluluk ilkesi Kişilik ilkesi İşletmenin sürekliliği ilkesi Dönemsellik ilkesi Parayla ölçülme ilkesi Maliyet esası ilkesi Tarafsızlık ve belgelendirme ilkesi Tutarlılık ilkesi Tam Açıklama ilkesi İhtiyatlılık ilkesi Önemlilik ilkesi Özün önceliği ilkesi KÜMİ FRS ve MSUGT’nin Kapsadığı Finansal Tablolar KÜMİ FRS’nin Finansal Tablolar Açısından Bilgi Anlayışı İhtiyaca Uygunluk Gerçeğe Uygun Sunum Anlaşılabilirlik Karşılaştırılabilirlik Zamanında sunum Finansal Durum Tablosu Varlıklar Yükümlülükler Özkaynaklar Kar Veya Zarar Tablosu Gelirler Giderler Muhasebe Politikaları, Tahminler Ve Hatalar Muhasebe Politikaları Muhasebe Tahminleri Geçmiş Dönem Hataları Ek Finansal Durum Tablosu Sunulması Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar Raporlama Döneminden Sonra Düzeltme Gerektiren Olaylar Raporlama Döneminden Sonra Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar Hasılat Takas İşlemlerinde Hasılatın Ölçümü Mal Satışına İlişkin Hasılatın Ölçümü Hizmetin Sunumu İnşa Sözleşmeleri Tamamlanma Yüzdesi Yöntemi Faiz, İsim Hakkı ve Kar Payları Peşin Satışa İlişkin Hasılatın Muhasebeleştirilmesi Vadeli Satışa İlişkin Hasılatın Muhasebeleştirilmesi Hizmet Sunumlarına ve İnşa Sözleşmelerine İlişkin Hasılatın Muhasebeleştirilmesi Faiz, İsim Hakkı ve Temettü Gelirlerine İlişkin Hasılatın Muhasebeleştirilmesi Stoklar Stok Dönüştürme Maliyetleri Tam Maliyet ve Normal Maliyet Yöntemlerinin Farkları Stok Maliyetine Dahil Edilmeyen Giderler Hizmet Sağlayan İşletmelerin Stok Maliyetleri Stoklarda Maliyet Hesaplama Yöntemleri Stoklarda Değer Düşüklüğü Tarımsal Faaliyetler Finansal Araçlar Ve Özkaynaklar Finansal Tablolara Alma Kriterleri Alacak ve Borçlar Borçlanma Araçları Özkaynak Araçlarındaki Yatırımlar Diğer Finansal Araçlar Değer Düşüklüğü Finansal Varlıklarda Değer Düşüklüğü Zararının Finansal Tablolara Alınması Finansal Varlıkların Finansal Tablo Dışı Bırakılması Finansal Yükümlülüklerin Finansal Tablo Dışı Bırakılması Maddi Duran Varlıklar Finansal Tablolara İlk Alım Maddi Duran Varlıkların Borçlanma Maliyetleri Maddi Duran Varlıkların Sonraki Dönemde Ölçümü Maddi Duran Varlıkların Amortismanı Maddi Duran Varlıklarda Değer Düşüklüğü Maddi Duran Varlıkları Finansal Tablo Dışı Bırakmak Maddi Olmayan Duran Varlıkların Sonraki Dönemde Ölçümü Faydalı Ömrü Belirsiz Olan Maddi Olmayan Duran Varlıklar Maddi Olmayan Duran Varlıkları Finansal Tablo Dışı Bırakma Kiralamalar KÜMİ FRS’ye Göre Kiralama İşlemleri Faaliyet Kiralaması Finansal Kiralama Kiralama İşlemlerinin Finansal Tablolara Alınması Vergi Usul Kanununa Göre Kiralama İşlemleri Kiralama İşlemlerinde Kiralayana İlişkin Hükümler Kiralama İşlemlerinde Kiracıya İlişkin Hükümler Devlet Teşvikleri Borçlanma Maliyetleri Varlıklarda Değer Düşüklüğü Değer Düşüklüğünün Finansal Tablolara Alınması Değer Düşüklüğü Zararının İptali Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler Ve Şarta Bağlı Varlıklar KÜMİ FRS’ye Göre Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler Ve Varlıklar Karşılıklar Şarta Bağlı Yükümlülükler Şarta Bağlı Varlıklar VUK’a Göre Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler Ve Varlıklar Yabancı Para Çevrim İşlemleri KÜMİ FRS’ye Göre Yabancı Para Çevrim İşlemleri Yabancı Para İşlemleri Finansal Tablolara Alma ve Ölçümü Yabancı Para İşlemlerinin Sonraki Dönemde Ölçümü Finansal Tabloların Ağırlıkla Kullanılan Para Biriminden Farklı Bir Para Birimiyle Sunulması Vergi Usul Kanununun Yabancı Para Çevrim İşlemlerine Yaklaşımı İşletme Birleşmeleri KÜMİ FRS’ye Göre İşletme Birleşmeleri İşletme Birleşmelerinin Finansal Tablolara Alınması Edinen İşletmenin Belirlenmesi Birleşme Tarihinin Belirlenmesi İş Birleşmesinin Maliyetinin Belirlenmesi Edinilen Varlıkların, Üstlenilen Yükümlülüklerin ve Kontrol Gücü Olmayan Payların Ölçümü ve Kayda Alınması Şerefiye Ölçülmesi ve Kayda Alınması Ölçüm Dönemi Vergi Usul Kanununa Göre İş Birleşmeleri Gelir Üzerinden Alınan Vergiler KÜMİ FRS’ye Göre Gelir Üzerinden Alınan Vergiler Dönem Vergisinin Finansal Tablolara Alınması Vergi Usul Kanunu Açısından Gelir Üzerinden Alınan Vergiler Dipnotlar Tüm İşletmelerin Yapması Gereken Açıklamalar Temel Açıklamalar Muhasebe Politikaları ve Tahminler Raporlama Tarihinden Sonra Ortaya Çıkan Olaylar Stoklar Finansal Araçlar Maddi Duran Varlıklar Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta Bağlı Varlıklar Devlet Teşvikleri İşletme Birleşmeleri Aynı Toplulukta Yer Alan İşletmelerle İlgili Açıklamalar Diğer Açıklamalar Yalnızca Küçük İşletmeler Tarafından Yapılacak İlave Açıklamalar Stoklar Finansal Araçlar Tarımsal Faaliyetler Maddi Duran Varlıklar ve Maddi Olmayan Duran Varlıklar Kiralamalar Küçük Ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardına Geçiş KÜMİ FRS’ye İlk Geçiş Geçiş Tarihinde Yapılacak İşlemler Muafiyetler Açıklamalar KÜMİ FRS – MSUGT/VUK Bölüm Karşılaştırmaları UYGULAMA Genel Bilgiler Uygulama Hakkında Genel Değerlendirme Uygulaması Yapılacak İşletmeyle İlgili Bilgiler VUK’a Göre Hazırlanmış Mali Tablolar A.B.C A.Ş’nin VUK/MSUGT’a Göre Hazırlanmış Bilançosu A.B.C A.Ş’nin VUK/MSUGT’a Göre Hazırlanmış Gelir Tablosu VUK’a Göre Hazırlanmış Mali Tabloların KÜMİ FRS’ye Çevrimi KÜMİ FRS’ye Çevrim İşlemleri A.B.C A.Ş’nin KÜMİ FRS’ye Göre Hazırlanmış Finansal Durum Tablosu A.B.C. A.Ş’nin KÜMİ FRS’ye Göre Hazırlanmış Kar veya Zarar Tablosu KÜMİ FRS ve VUK’a Göre Hazırlanmış Finansal Tabloların Rasyo Analizi SONUÇ