La seguridad jurídica como límite a la potestad de comprobación de la Administración Tributaria: doctrina de los actos propios y prescripción del fraude de ley

Los límites a la potestad de comprobación tributaria derivados del principio de seguridad jurídica se configuran como una importante garantía del contribuyente que no siempre ha sido objeto de una interpretación unívoca. El trabajo trata de analizar las verdaderas fronteras de la comprobación tributaria frente a la confianza legítima que generan actos propios previos de la Administración y frente al instituto de la prescripción tributaria. En los últimos tiempos se ha generado una conflictividad importante en torno a la posibilidad de declarar en fraude de ley actos o negocios realizados en períodos ya prescritos pero con efectos en ejercicios no prescritos. El trabajo analiza, a la luz del principio de seguridad jurídica, las soluciones jurisprudenciales y valora críticamente las aportaciones del Proyecto de Ley General Tributaria sobre esta cuestión. Limits to the tax investigation arising from legal certainty principle are considered the key of taxpayer protection. This paper analyzes the true boundaries of the tax Administration power developing a tax inspection. The legitimate expectations principle and time limits play an important role in this matter. The number of jurisdictional conflicts has increased due to statement of abuse of law in relationship with business operations that can not be investigated by tax Administration, but with effects on current tax periods. This paper focuses, in the light of legal certainty principle, on the solutions to this problem given by Courts and the approach of the new Draft of the Spanish General Tax Act.