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La obsolescencia de los sistemas tributarios a la nueva realidad económica, marcada por el uso de las nuevas tecnologías, es una realidad innegable, con una clara consecuencia: la reducción de las bases imponibles de los principales impuestos que gravan la actividad empresarial. Nos encontramos en un momento crucial en el marco de la fiscalidad internacional, ya que han de adecuarse los sistemas tributarios a la economía digital, ya sea estableciendo nuevos conceptos tributarios, o incluso, creando impuestos específicos –nuevo paradigma fiscal–. Sea una u otra la opción elegida, o ambas, es necesario el consenso internacional para que las decisiones adoptadas sean eficientes. Por ello, la aplicación del cumplimiento cooperativo a la fiscalidad de la economía digital puede ser una opción adecuada de colaboración entre partes implicadas.

A lo largo de la última década se han llevado a cabo en España importantes actuaciones tendentes a lograr un cambio del modelo relacional entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, en consonancia con el cambio de filosofía operado a escala internacional. El presente estudio analiza las principales experiencias de cumplimiento cooperativo, incidiendo particularmente en su utilidad práctica, con base en los resultados obtenidos hasta la fecha. Al hilo de este examen se apuntan los déficits detectados y los posibles campos de mejora con vistas a lograr el objetivo pretendido: evitar la confrontación y maximizar el cumplimiento tributario a través de la transparencia y la seguridad jurídica. A este respecto, se valora asimismo la virtualidad de la Norma UNE 19602, sobre sistemas de prevención y gestión de riesgos fiscales, al tiempo que se reclama un reconocimiento normativo de la certificación como causa de exoneración de la responsabilidad tributaria por empleo de la diligencia debida.

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La norma UNE 19602 sobre sistemas de gestión de compliance tributario constituye un elemento esencial de fomento de una verdadera cultura de cumplimiento tributario. El diseño e implantación de un modelo de prevención de riesgos fiscales por las organizaciones supone la aceptación de una relación más transparente y cooperativa con la Administración tributaria. De este modo, la diligencia demostrada en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y acreditada por la implantación de un modelo de compliance fiscal, evidencia la ausencia de culpabilidad del obligado tributario, justificando la exclusión de responsabilidad en el ámbito administrativo. La buena fe del contribuyente, que apuesta por el cumplimiento de las normas fiscales, debería significar la exoneración de su responsabilidad por ausencia de culpabilidad.

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Este artículo analiza los fundamentos jurídicos y la evolución del programa español de cumplimiento cooperativo, desde su introducción en la actualización del Plan de Prevención del Fraude de 2008 hasta la actualidad. Desarrolla su contenido a partir del estudio de las dos vertientes que presenta, multilateral (desarrollada en el Foro de Grandes Empresas) y bilateral (construida en torno al Código de Buenas Prácticas Tributarias). Sostiene que los programas de cumplimiento cooperativo se insertan en una transformación más general del Derecho administrativo, hacia un modelo basado en mayor grado en la participación, el consenso y la promoción indirecta de conductas.