Search

Araştırmada Giresun Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Fakültesi İşletme Bölümü öğrencilerinin TMS/TFRS hakkındaki ilgi düzeyi, beklenti ve farkındalıklarının ortaya konulması amaçlanmıştır. Araştırma sonucunda öğrencilerin cinsiyetleri ve öğretim programları ile TMS/TFRS ilgi düzeyi arasında anlamlı farklılık bulunmazken muhasebe ilgi düzeyleri, muhasebe meslek seçimi, TMS/TFRS dersini alma durumları ve TMS/TFRS ile ilgili derslerin bölümde zorunlu olarak verilmesini istemeleri ile TMS/TFRS ilgi düzeyi arası anlamlı farklılıklar olduğu tespit edilmiştir. Ayrıca öğrencilerin muhasebe ilgi düzeyi, muhasebe meslek seçimi, TMS/TFRS ile ilgili ders alma durumu ve dersin bölümde zorunlu olarak verilmesini istemeleri ile TMS/TFRS farkındalık düzeyi arasında anlamlı farklılık olduğu belirlenmiştir. Öğrencilerin beklentileri incelendiğinde ise çoğunluğun TMS/TFRS üzerine ayrı bir ders almadığı ve bu dersin zorunlu ders olarak verilmesini istediği söylenebilir., The aim of the study was to determine the students' interest level, expectations and awareness about Turkish Accounting Standards/Turkish Financial Reporting Standards in Giresun University Faculty of Economics and Administrative Sciences As a result of the research, there was no significant difference between the gender and education programs and the TAS / TFRS interest level, while the level of accounting interest, choice of occupation, taking courses related to TAS / TFRS and requesting the TAS / TFRS courses to be compulsory in the department and TAS / TFRS interest level There were significant differences between. In addition, it is determined that there is a significant difference between TAS / TFRS awareness level and students' taking courses related to accounting interest level, accounting profession selection, TMS / TFRS and requesting the course to be compulsory in the department. When the expectations of the students were examined, it was concluded that the majority did not take a separate course on TAS / TFRS and that this course would be given as a compulsory course.

Türkiye' deki katılım bankaları mevcut durumda TFRS'ye (Türkiye Finansal Raporlama Standartları) ve BDDK (Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu) düzenlemelerine uygun finansal tablolar hazırlayarak denetimden geçtikten sonra bu raporları üç ayda bir KAP (Kamu Aydınlatma Platformu) sistemi ile kamuoyuna açıklamaktadırlar. Ana ortakları yurtdışında olan bazı katılım bankaları da bu TFRS'ye uygun finansal tablolara ilave olarak IFRS'ye (Uluslararası Finansal Raporlama Standartları) uygun tabloları da altı ayda bir hazırlayarak kendi internet sitelerinde yayınlamaktadırlar ve ana ortaklarına göndermektedirler. Yapılan her iki uygulama diğer geleneksel faizli bankalar tarafından da bu şekilde yapılmaktadır. TFRS standartlarının IFRS standartlarından temelde farkı yoktur. TFRS standartları Türkiye yerel mevzuatı ve BDDK düzenlemeleri, yönetmelikleri çerçevesinde KGK tarafından Türkçeye çevrilerek hazırlanmış standartlardır. IFRS ve TFRS standartları İslami bankaların ya da ülkemizde kullanılan adı ile katılım bankalarının ürün ve muhasebe özelliklerine göre hazırlanmış standartlar değildir.Bu çalışma ile Türkiye'deki Katılım Bankalarının bu iki değişik raporlama yöntemine ilave olarak AAOIFI (Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions) muhasebe standartlarına uygun en az yılda bir kez Finansal tablolar ve dipnotlarını hazırlamaları ve bu raporları bağımsız denetimden geçtikten sonra KAP'ta duyurarak kamuoyu ile paylaşmaları önerilmektedir. AAOIFI muhasebe standartlarına uygun finansal tablolar hazırlanırken uygulanabilecek yaklaşım da bu çalışmada detaylı bir şekilde anlatılmıştır. Otuz iki adet AAOIFI muhasebe standartları özünde elli sekiz adet Faizsiz Finans (Fıkıh) standartlarını esas alarak hazırlanmış ve Katılım Bankacılığında uygulanan İslami prensiplerle çelişmemesi gereken standartlardır. Bu İslami prensiplere dayalı olarak hazırlanacak olan ve Kamu ile paylaşılacak olan Finansal tabloların Türkiye'de Katılım Bankalarının yatırımcılar, müşteriler, ortaklar ve çalışanlar nezdinde itibar ve güvenini artıracağı düşünülmektedir. Ayrıca farklı ülkelerde AAOIFI'ya göre finansal tablolar hazırlayan tüm İslami Finans kuruluşları ile uyumlaşma, birbirini daha şeffaf ve anlaşılır bir şekilde görebilme, faizsiz finans uygulamaları konusunda ve buna bağlı denetim sistemlerinde kurumsallaşma açısından da olumlu sonuçlar doğuracağı beklenmektedir. Bu artan güven ve itibar ile İslami finans sektörünün yaygın ve güçlü olduğu ülkelerden, katılım bankalarının yabancı para sukuk ihraçlarına yatırım yapmak için ülkemize uzun vadeli sukuk yatırımlarının artma olasılığının da yüksek olduğu tahmin edilmektedir. AAOIFI standartlarına uygun finansal tablo hazırlamanın diğer önemli bir faydası da ülkemizin İslami Finans Ülke endeksinde daha iyi seviyelere yükselmesinde etkin bir faktör olabileceğidir. In Turkey, participation banks (Islamic Banks) prepare financial statements in compliance with TFRS (Turkish Financial Reporting Standards) and BRSA (Banking Regulation and Supervision Agency) regulations and they publish it in PDP (Public Disclosure Platform) on a quarterly basis after independent audit process.In addition to this TFRS complied financial statements, some participation banks, having their main shareholder abroad, prepare financial statements in compliance with IFRS (International Financial reporting Standards), publish it in their web sites and send it to their main shareholders in every sixth month. Both of these reporting methods are applied similarly by other conventional banks also. TFRS are not so different from IFRS. TFRS are prepared by KGK (Public Oversight, Accounting and Auditing Standards Authority) by translating into Turkish taking into consideration the local regulations and BRSA regulations. The features of Islamic products and characteristics of accounting for Islamic financial institutions are not taken into consideration while TFRS and IFRS are prepared.By this study, it is proposed that participation banks in Turkey, in addition to these two types of reporting, should prepare financial statements and disclosures in compliance with AAOIFI accounting standards at least once in a year. They should also share it publicly by publishing these reports in PDP after independent audit process. In this study, the methods that can be applied while preparing the financial statements in compliance with AAOIFI accounting standards is also explained in detail.32 AAOIFI accounting standards are prepared by taking into consideration the 58 sharia standards and these standards should not contradict with the Islamic principles applied in participation banking. It is expected that AAOIFI complied financial statements will improve the reputation and trust of participation banks in the eyes of all investors, clients, shareholders, employees. In addition, these reports will improve the integration, concordance, transparency of participation banks with all other Islamic financial institutions applying AAOIFI in other countries. This reporting will improve Islamic corporate culture and auditing according to Islamic standards.Through this increased reputation and transparency, it is predicted that long-term sukuk investors might come more to Turkey, from those countries where the Islamic Finance sector is wide spread and developed, to invest in foreign currency sukuk issued by participation banks. Another important advantage of preparing AAOIFI complied financial reports is that such reports may increase the ranking of Turkey in International Islamic Finance Country Index. 187

Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafından hazırlanan Büyük ve Orta Boy İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı (BOBİ FRS) hakkında tebliğ 29/07/2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Buna göre; bağımsız denetime tabi olup Türkiye Finansal Raporlama Standartları’nı (TFRS) uygulamayan şirketler, 01/01/2018 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerinde finansal tablolarını BOBİ FRS’ye göre hazırlamaları gerekmektedir. Bu çalışmada, TFRS seti içerisinde önemli bir yeri olan finansal varlıkların TFRS ve BOBİ FRS açısından karşılaştırması yapılmıştır. Çalışmanın sonunda, tespit edilen farklılıkları açıklamak amacıyla çeşitli örnekler sunulmuştur. The notification on Financial Reporting Standard for Large and Medium-Sized Enterprises that was prepared by Public Oversight, Accounting and Auditing Standards Authority was published on 29/07/2017 and entered. According to this; enterprises that subject to independent audit and don’t apply Turkish Financial Reporting Standards (TFRS) must prepare their financial statements according to this new set during fiscal periods starting on after 01/01/2018. In this study, comparison of financial assets that have an important place in TFRS set have been made in terms of TFRS and Financial Reporting Standard for Large and Medium-Sized Companies. At the end of the study, several examples have been presented to explain the detected differences.

Şirketler, rekabetin küresel bir boyut kazanması ile beraber gerek ulusal gerek ise uluslararası piyasada kendi varlıklarını koruyup gelecekle ilgili bir takım hamleler yapmaktadırlar. Bu hamlelerin en başında şirket birleşimleri gelmektedir. Şirket birleşimlerinde işletmeler faaliyet alanlarını genişletmekle beraber finansal varlıklarını daha etkin ve verimli kullanabilmektedirler. Bu çalışmanın amacı, iki şirketin işletme birleşmelerini ve muhasebe sürecinin nasıl olması gerektiğini ortaya koymaktır. Çalışmaya konu olan işletmeler, Borsa İstanbul Gelişen İşletmeler piyasasında faaliyette bulunan Y A.Ş. ile ana firma olarak seçilen BIST 100 firmalarından X A.Ş. firmalarıdır. Ana firma olarak seçilen X A.Ş. bağlı ortaklık olarak seçilen Y A.Ş.'yi Tam Konsolidasyon Yöntemi ile satın alma işlemi gerçekleştirmiş olup, finansal tablolara etkisini TFRS-3 işletme Birleşmeleri ve TFRS-10 Konsolide Finansal Tablolar Standardı açısından incelenerek birleşme işlemi gerçekleştirilmiştir. Birleşme sonucunda ortaya çıkan farklılıkların finansal tablolara yansıtılması ve etkisi, çalışmaya konu olan işletmelerin gerçek finansal tabloları üzerinde uygulanmıştır.Çalışmanın sonucunda, finansal tabloların konsolidasyonu, işletme sermayesi açısından ana şirkete olumlu yansıdığı görülmüştür. Ancak finansal tabloların konsolidasyonunda, ana şirketin işletme sermayesi artmasına rağmen, cari borçları ödeme gücü düşmüştür. Bunun gerekçesi ise, işletme sermayesinin ve cari borçların aynı oranda artmamış olmasıdır. Bu durum, ana şirketin vadesi gelen cari ödemelerinin zamanında yapılamaması gibi bir riski ortaya çıkarabileceğini göstermektedir. Companies maintain their assets both in the national and international markets with gaining a global dimension in competition and make some moves about the future. The first of these moves is company combinations. Companies can use their financial assets more effectively and efficiently by expanding their fields of activity in company combinations. The aim of this study is to exhibit the business combinations of the two companies and how the accounting process should be. The enterprises subject to the study are Y A.Ş. companies which operate in the Borsa İstanbul Emerging Companies market and X A.Ş. companies which are chosen as the parent company in BIST 100 enterprises. The X A.Ş., which is chosen as the parent company, had purchased the Y A.Ş., which is chosen as an affiliate, by Full Consolidation Method and the merger process had actualized after analysing the influence of the process to the financial statements in terms of TFRS-3 Business Combinations and TFRS-10 Consolidated Financial Statements Standards. The reflection and influence of differences which occur in result of combination to the financial statements had been implemented on the real financial statements of the enterprises. .As a result of the study, it has been seen that the consolidation of financial statements in terms of business capital had reflected positive to the parent company. However, despite the increase in the working capital of the parent company in the consolidation of the financial statements, the solvency of current debts decreased. The reason for this is that working capital and current debts do not increase at the same rate. This situation shows that the parent company can create a risk such that the current payments cannot be made on time. 116

Küreselleşen dünyada sosyal ve ekonomik değişikliklerin yaşanması ve bilgi teknolojisinin hızla gelişmesi işletmeleri uluslararası alanda yatırım yapmaya yöneltmiştir. Böylelikle, farklı ülkelere yatırım yapan şirketler hem faaliyette bulunduğu ülkelerin muhasebe uygulamalarına hem de kendi ülkelerinin muhasebe uygulamalarına uygun finansal tabloları düzenlemek zorunda kalmışlardır. Bilgi kullanıcılarına doğru ve güvenilir bilgi sunması amacıyla hazırlanan finansal tabloların; ihtiyaca uygun, karşılaştırılabilir ve anlaşılabilir olması için de muhasebe alanında ortak bir dilin kullanılması zorunlu hale gelmiş ve bu nedenle de Uluslararası Muhasebe Standartları/Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IAS/IFRS) yayımlanmıştır. Ülkemizde de Türk Ticaret Kanunu (TTK)'nun yürürlüğe girmesi ile birlikte Uluslararası Muhasebe/Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının birebir Türkçeye çevrilmesi sonucunda oluşan Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TMS/TFRS) Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafından yayınlanmıştır. Bunun sonucunda finansal tablolarda meydana gelen değişiklikler Mesleki ve Teknik Anadolu Liseleri (MTAL)'nde verilen muhasebe eğitiminde değişikliklerin yapılması zorunlu hale gelmiştir.Araştırma kapsamında ortaöğretim muhasebe müfredatı üzerine bir araştırma yapılarak, Mesleki ve Teknik Anadolu Liselerinde muhasebe ve finansman eğitimi kapsamında sunulan ders içeriklerinin yeni muhasebe düzenlemelerinin ihtiyacını karşılayacak düzeyde olup olmadığının incelenmesinin yerinde olacağı düşünülmüştür. Bu bağlamda ülkemizde lisans ve lisansüstü düzeyde eğitimi verilen Türkiye Muhasebe Standartlarının ortaöğretim muhasebe eğitiminin temelini oluşturan ve Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği (MSUGT) çerçevesinde müfredatı oluşturulmuş Mesleki ve Teknik Anadolu Liseleri muhasebe dersleri ile uyumlaştırılması araştırma amacı olarak tasarlanmıştır.Belirlenen amaca ulaşabilmek adına uluslararası alanda muhasebe standartlarının oluşturulması ve ülkemiz muhasebe sistemine entegre edilmesi yönünde yapılan çalışmalar irdelenerek, ülkemiz mesleki ve teknik eğitim sistemi içerisinde muhasebe ve finansman eğitimi verilen Mesleki ve Teknik Anadolu Liselerinin müfredat yapısı incelenmiş, bu öğretim kurumlarında görev yapan muhasebe ve finansman öğretmenlerinin standartlar hakkındaki ilgi, beklenti ve farkındalık düzeylerinin tepsine yönelik bir anket çalışması yapılarak, Mesleki ve Teknik Anadolu Lisesi muhasebe müfredatının Türkiye Muhasebe Standartları ile uyumlaştırılmasına yönelik çözüm niteliğinde bir müfredat önerisi sunulmuştur. Social and economic changes in globalizing world and rapidly improving information technology leads business firms to heading for the investments in international field. Therefore, companies making investments in different countries have to regulate the suitable financial tables with financial applications both in the countries they are involved in and in their own countries. Financial tables prepared for offering correct and reliable information for information users need to be understandable and suitable fort the needs, so it is compusory to have a common language in accounting field. That's why İnternational Accounting Standards/İnternational Financial Reporting Standards (IAS/IFRS) has been published.In our country, with Turkish Commercial Code's going into effect, Turkish Accounting Standards/Turkish Financial Reporting Standards (TMS/TFRS) has been published by Public Oversight İnstitution (KGK) as a result of translation of İnternational Accounting/Finansial Reporting Standards into Turkish. That's why, making changes in accounting education in Vocational and Technical Anatolian High Schools (MTAL) has been compulsory with the changes in the financial tables.In this study, by making a research about accounting curriculum at high schools, it is proper to examine whether course contents given within accounting and financial education in Vocational and Technical Anatolian High Schools are capable of meeting the needs of new accounting arrangements.In this context it is planned as the purpose of the study to harmonize Turkish Accounting Standards (TMS/TFRS) whose education is given in undergraduate and post graduate with the accounting classes which provides a basis for accounting education in Vocational and Technical Anatolian High Schools whose curriculum has been formed according to General Communique on Accounting System Application (MSUGT).In order to reach this specific purpose, the curriculum of Vocational and Technical Anatolian High Schools where accounting and financial education is given in the scope of our country's vocational and technical education system has been examined, by examining the studies about making up accounting standards in international field and its integration into accounting system of our country, a suggestion as a solution about harmonization of accounting curriculum in Vocational and Technical Anatolian High School with Turkish Accounting Standards (TMS/TFRS) by making a study of questionnaire to identify the ranks of interest, expectation and awareness of the accounting and financial teachers at these high schools about the standards. 339

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafından yayımlanıp, 1 Ocak 2018 tarihinden sonra uygulamasına başlanılacak olan Büyük ve Orta Boy İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı (BOBİ FRS)'nın bağımsız denetim açısından Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TFRS) ile karşılaştırılıp farklılıklarının belirlenmesi bu çalışmanın amacını oluşturmaktadır. Karşılaştırma için BOBİ FRS bölümleri temel alınmış olup, TFRS ile kısmen yada tamamen farklı olan noktalarına değinilmiştir. Çalışmada, BOBİ FRS'nin tam set TMS/TFRS'ye göre bağımsız denetimde kolaylık sağlayıp sağlamayacağına yönelik anket çalışması yer almaktadır. Bu amaçla KGK'nın internet sitesinde yer alan İstanbul ilindeki bağımsız denetim kuruluşlarına 28 soru yöneltilmiştir. Veriler tanımlayıcı istatistiksel yöntemlerden frekans analizi kullanılarak değerlendirilmiştir. Araştırmanın sonucunda BOBİ FRS uygulamasının tam set TMS/TFRS'ye göre bağımsız denetimde kolaylık sağlayacağı sonucuna ulaşılmıştır. Public oversight, in terms of independent auditing, comparison and determination of the differences between Financial Reporting Standards for Large and Medium-Sized Enterprises(BOBI FRS) which published by Accountancy and Audit Standarts Association(KGK) and will begin to implemented after the date January 1, 2018 and Turkey Financial Reporting Standards(TFRS) is the objective of this study. For comparison BOBI FRS sections are based on and, its different points with TFRS are mentioned partially or completely. In this study, a survey is conducted to determine whether BOBI FRS will facilitate according to TMS/TFRS at independent audit. For this purpose, 28 questions were asked to independent auditing associations in Istanbul which are exist in KGK's website. Data were evaluated by using frequency analysis from descriptive statistical methods. As a result of the study, it was concluded that the implementation of BOBI FRS will provide ease according to the full set TMS/TFRS at independent audit. 173

Sermayeye dayalı teşvik planları, esas itibariyle çalışanların çalıştığı şirkete ortak edilmesini, bazı modellerde ise hisse değer artışından pay verilmesini sağlayan uygulamalar olup bunlar; hisse satınalma planları, hisse senedi opsiyon planları, hisse senedi teşvik ödülleri, çalışanların hisse senedi sahipliği planları (ESOP), 401 (k) planları, hisse senedi değerleme hakları (SAR) ve kar paylaşım planları ile ertelenmiş ödeme planları çerçevesinde ortaklık payı verilmesi şeklinde uygulama alanı bulmaktadır. Sermayeye dayalı teşvik planları esas itibariyle hisse bazlı ödemeleri bünyesinde taşımaktadır. Bu nedenle söz konusu planların finansal raporlara yansıtılması ise IFRS/TFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler Standardı'nda öngörülen ilke ve düzenlemeler çerçevesinde yapılması gerekmektedir.Sermayeye dayalı teşvik planları çalışanların, özellikle uzman ve kilit personelin, şirkete bağlılıklarını arttırarak işgücü devrini düşürmek, beyin göçünü önlemek, topyekün çalışanların şirketin performans ve karlılık gibi hedeflerine yönelik olarak çalışmaları yönünde motivasyonlarını arttırmak, verimlilik artışı sağlamak, istikrarlı bir yapı kurmak ve beşeri sermayeyi muhafaza etmek, rekabet gücü kazanmak ve şirketin değerini artırmak gibi amaçlarla uygulanmaktadır.Çalışanların sermayeye ortak edilmesinin istihdam istikrarını temin ettiği, firma performansını ve verimliliği arttırdığı, mikro bazda büyüme ve istikrar yanında sermayenin tabana yayılması ile sosyal refahın yükseltilmesini sağladığı, makro bazda ise ekonomik büyüme ve ekonomik kalkınmanın itici gücü olarak ülkenin kalkınmasında ve beyin göçünün önlenmesinde etkili olduğu kabul görmektedir. Çalışanların sermayeye dayalı teşviklerden faydalandırılması planları, başta ABD ve AB olmak üzere Japonya gibi birçok gelişmiş ülkedeki şirketler tarafından geniş ölçüde uygulanmaktadır. Söz konusu planlara ilişkin vergi ve diğer yükümlülüklere istisna veya vergi ertelemesi getirilerek teşvikler sağlanmakta ve böylelikle kamu idaresi tarafından planların uygulanması desteklenmektedir. Bu durum ulusal düzeyde planlara olan ilginin artmasına ve söz konusu planların uluslararası düzeyde de uygulanmak istenmesine katkı sağlamaktadır.Bu çalışmada konu, planların beşiği olarak kabul edilen ABD'deki uygulamalar ve vergi mevzuatı çerçevesinde incelenmiştir. Yapılan çalışmada söz konusu uygulamalarla ilgili Türk Hukuk Sisteminde, örneğin; Sermaye Piyasası Kanunu, Türk Ticaret Kanunu, Türk Borçlar Kanunu, İş Kanunu, Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'nda hiç veya yeterli açıklıkta düzenlemelerin olmadığı, çelişkilerin ve kısıtlayıcı durumların bulunduğu, Tek Düzen Hesap Planı'nda kayıt düzeni, vergi mevzuatında ise giderleştirme, vergilendirme ve sermayeye ilave edilebicek fonlarla ilgili belirsizliklerin olduğu tespit edilmiştir . Bu durumun söz konusu planların Türkiye'de yeterli derecede uygulama zemini bulamamasında etkili olduğu değerlendirilmektedir. Bu çerçevede; özellikle TFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler Standardı ile Tek Düzen Hesap Planı, Türk Vergi ve Sosyal Güvenlik Mevzuatı esas alınarak örnek uygulamalar yapılmış ve Türkiye açısından öneriler getirilmiştir. Capital-based incentive plans are mainly practices that enable employees to be partners with the company they work for, in some models, share value increase; these; share purchase plans, stock option plans, stock incentive awards, employee stock ownership plans (ESOP), 401 (k) plans, stock appreciation rights (SAR) and profit share plans and deferred payment plans within the framework of granting partnership. Capital-based incentive schemes mainly carry share-based payments. Therefore, these plans should be reflected in the financial reports in accordance with the principles and regulations stipulated in the IFRS / TFRS 2 Share-based Payment Standards.Capital-based incentive plans are implemented for purposes such as to decrease the labor turnover especially the experts and key personnel, by increasing the loyalty of the employees, to prevent brain drain, to increase the motivation of total employees to work towards the objectives of the company such as performance and profitability, to increase productivity, to establish a stable structure and to maintain human capital, to gain competitiveness and increase the company's value. It is acknowledged that partnering employees in capital provides employment stability, increases firm performance and productivity, ensures raising social welfare by spreading capital as well as growth and stability in micro base, while macro growth is influential in the country's development and preventing brain drain as the driving force of economic growth and economic development.Plans for benefiting from capital-based incentives for employees are mainly implemented extensively by companies in many developed countries such as Japan, particularly US and EU. Exemptions or tax deferral are imposed on taxes and other liabilities related to these plans, and incentives are provided and the implementation of the plans is supported by the public administration. This contributes to the increase of interest in plans at the national level and to the implementation of these plans at the international level.In this study the topic has been examined in terms of Turkey within the framework of the practices and tax legislation in the USA. In this study, in the Turkish Legal System related to these institutions, for example; Capital Market Law, Turkish Commercial Code, Turkish Code of Obligations, Labor Law, Social Insurance and General Health Insurance Law, it has been determined that there are no or no clear arrangements and contradictions and restrictive situations in those, layout in the Uniform Chart of Accounts, in the tax legislation, there are uncertainties regarding the deductions, taxation and funds that can be added to capital. It is considered that this case has influence over related institutions not to find adequate practice ground in Turkey. In this context; One particular IFRS 2 Share-based Payments Standard Chart of Accounts, Turkish Tax and Social Security Legislation has been made on the basis of good practices and made recommendations for Turkey. 351

TMS 18 Hasılat Standardındaki belirsizlikleri ve yetersizlikleri ortadan kaldıran TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat Standardı, bazı sektörlerde hasılatın ve çeşitli unsurların muhasebeleştirilmesinde izlenen ilke ve yöntemleri etkileyecektir. Telekomünikasyon sektörü, TFRS 15'in etkileyeceği sektörler arasında yer almaktadır.Bu çalışmanın amacı, TFRS 15'in hasılatın muhasebeleştirilmesinde ortaya koyduğu beş aşamalı yaklaşımı açıklamak, hasılatın TFRS 15'e göre finansal tablolara alınmasında TMS 18'e göre farklılık arz eden durumları belirtmek ve TFRS 15'in telekomünikasyon sektöründe müşteriler ile yapılan sözleşmelerin muhasebeleştirilmesine olan etkisini uygulamalarla ortaya koymaktır.Çalışmada, öncelikle TMS 18 Hasılat Standardının hasılat kavramına bakış açısı ve hasılatı nasıl muhasebeleştirdiği ele alınmış, daha sonra TFRS 15'in amacı, kapsamı ve uygulanış ilkeleri örneklerle zenginleştirilerek detaylı bir şekilde incelenmiştir. Çalışmanın son bölümünde ise TFRS 15'in telekomünikasyon sektöründe sözleşmelerin muhasebeleştirilmesinde TMS 18'e göre farklılık gösterdiği noktalar ortaya konmuştur. Sonuç olarak TFRS 15, hasılatın finansal tablolara alınması konusunda farklı bir yaklaşım ortaya koymaktadır. TFRS 15'in ortaya koyduğu bu yeni yaklaşım telekomünikasyon sektöründeki bazı sözleşmelerde özellikle hasılatın, sözleşme maliyetlerinin ve finansman bileşeninin TMS 18'e göre farklı bir şekilde muhasebeleştirilmesine neden olmaktadır. Bu nedenle TFRS 15'i uygulayacak telekomünikasyon sektöründeki işletmelerin muhasebe ve bilgi sistemlerini güncellemeleri gerekecektir. TFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, which eliminates the uncertainties and inadequacies in TMS 18 Revenue, will affect the principles and methods used in the recognition of revenue and various factors in certain sectors. The telecommunication sector is among the sector that TFRS 15 will affect.The purpose of this study is to explain the five step model that TFRS 15 provides for recognition of revenue, to disclose the differences in revenue recognition between TFRS 15 and TMS 18 and illustrate the effect of TFRS 15 on the accounting of the contracts with customers.In the study, firstly, the perspective of TMS 18 on revenue concept and how it accounts for revenue was discussed and then the purpose, scope and application principles of TFRS 15 were examined in detail. In the last section of the study, the situations in which TFRS 15 differs from TMS 18 in the accounting of the contracts in the telecommunication sector are presented. As a result, TFRS 15 has adopted a different approach to recognise revenue. This new approach introduced by TFRS 15, in paticular, result in revenue, contract cost and financing component in certain contracts in the telecommunication sector recognising differently as compared to TMS 18. Therefore, companies in the telecommunication sector that will implement TFRS 15 need to update their accounting and information systems. 214

Firmaların kredi ihtiyaçlarının karşılanma sürecinde, kurumsal kredi derecelendirme (rating) en önemli aşamayı oluşturmaktadır. Bu aşamada elde edilen ve temerrüt olasılıklarını içeren firma kredi derecelendirme notları, kredilerin fiyat (faiz) ve teminat gibi özelliklerini belirlemesinin yanı sıra bankaların BASEL-sermaye yükümlülüklerinin ve UFRS 9-kredi zarar karşılıklarının da hesaplanmasında kullanılmaktadır.BASEL'in ve UFRS 9'un getirdiği güncel uygulamalar, kredi riskinin modellenmesinde beklenmeyen kayıplar (şok), makroekonomik değişkenler ve öngörü gibi kavramları daha önemli hale getirmiştir. Özellikle UFRS 9 uygulamasıyla birlikte, kredi riskindeki önemli değişimlerin tahmin edilme ve/veya öngörülme ihtiyacı daha da artmıştır.Dolayısıyla, ilgili literatür ve bankacılık uygulamaları-ihtiyaçları doğrultusunda, çalışmamızda, finansal rasyolar ve makroekonomik değişkenlerin, kredi riskinin bir göstergesi olan firma kredi derecelendirme notları üzerindeki etkisi analiz edilmiştir. Tobit regresyon yöntemi kullanılarak yapılan analiz çalışmamızda, genelden özele doğru birden çok gruplama (tüm firmalar, segment, ihracatçı firmalar, sektörel gibi) yapılmış ve çeşitli analiz sonuçlarına ulaşılarak kredi risk izleme komitelerine yol gösterici modeller türetilmiştir. Analiz sonuçlarımıza göre, finansal rasyolardan özellikle karlılık ve finansal yapı rasyolarının kredi derecelendirme notlarının temel belirleyicileri oldukları bulgusuna ulaşılmış ve makroekonomik şokların (belirsizliklerin) kredi derecelendirme notlarını azalttığı (negatif etkilediği) tespit edilmiştir. Bununla birlikte diğer bulgularımıza göre, ihracatı ve KOBİ'leri teşvik/destekleyici politikaların, makroekonomik şoklara karşı duyarlılığı azaltarak finansal istikrara katkıda bulunması beklenmektedir. Diğer taraftan verimlilik artırıcı politikaların, firmaların sermaye piyasalarına açılmasının, borçların uzun vadeye yayılması ve özkaynak artırıcı şirket politikalarının not artışlarını tetikleyebileceği tahmin edilmektedir. Sektörel modellerimize göre ise ekonomideki likidite sıkışıklıklarında ve makroekonomik şoklarda kağıt, kimya, mobilya, inşaat malzemeleri ve gıda sanayilerinin desteklenmesinin kredi riskini azaltarak finansal istikrara katkıda bulunulabileceği düşünülmektedir. In the process of meeting the credit needs of firms, corporate credit rating is the most important stage. The corporate credit ratings, which include the probability of default, are used to calculate the BASEL-capital liabilities and IFRS 9-loan loss provisions of banks in addition to determining loan features, such as price (interest) and collateral.The recent implementations of BASEL and IFRS 9 have made the concepts of `unexpected credit losses (shock)`, `macroeconomic variables` and `forecasting` more important in modeling credit risk. Especially with the implementation of IFRS 9, the need for estimating and/or forecasting significant changes in credit risk has increased.Therefore, in this work in accordance with the relevant literature and banking practices, the impact of financial ratios and macroeconomic variables on corporate credit ratings, which is an indicator of credit risk, was analyzed. In our analysis using Tobit regression method, multiple groups were formed from general to specific (all firms, segment, exporter firms, sectoral). With the help of these groupings, models that guide the credit risk monitoring committees were derived.According to the results of our analysis, it was found that financial ratios, especially profitability and financial structure ratios, were the main determinants of the credit ratings and that macroeconomic shocks (uncertainties) decreased credit ratings.Furthermore, according to other findings, incentives/supporting policies for exporters and SMEs are expected to contribute to financial stability by reducing the sensitivity to macroeconomic shocks. On the other hand, it is estimated that the efficiency-enhancing policies, the entering of firms to capital markets, the long-term spread of debts and the equity-enhancing company policies may trigger the increase of the credit ratings. According to our sectoral models, it is thought that supporting paper, chemistry, furniture, construction materials and food industries in the liquidity squeezes and macroeconomic shocks may contribute to financial stability by reducing credit risk. 131

Rekabetin yoğun olarak yaşandığı küresel dünyada sağlam temellere dayanan ekonomi, ülkelerin kalkınması açısından önemlidir. Ekonomik anlamda kalkınmanın sağlanmasında lokomotif sektörlerden birisi de madencilik sektörüdür. Bu sektörde, insan yaşamında ihtiyaç duyulan enerji elde edilmektedir. Çalışmamızın amacı, madencilik alanında faaliyet gösteren işletmelerin Vergi Mevzuatı ve TMS/TFRS açısından envanter ve değerleme farklılıklarını ortaya koymaktır. Çalışmamızda madencilik hakkında genel bilgilere yer verilmesinin yanı sıra, konu ile ilgili olarak yasal düzenlemeler, bu alanda yapılan muhasebe işlemleri ve son aşamada konunun esasını oluşturan Özel Tükenmeye Tabi Varlıklardaki envanter ve değerleme konularına değinilmiştir. Sonuç olarak, bir maden işletmesi üzerinde yapılan uygulama ile de Vergi Mevzuatı ve TMS/TFRS açısından envanter ve değerleme arasında farklılıklara ulaşılmış olup değerlendirmelere yer verilmiştir. The economy based on solid foundations is an important aspect for the development of countries in the global world where competition is intense. One of the locomotive sectors in the economic development is the mining sector. This sector produce the energy needed in human life. The aim of our study is to reveal the inventory and valuation differences of the enterprises operating in the field of mining in terms of Tax Legislation and Turkish Accounting Standards (TAS)/Turkish Financial Reporting Standards (TFRS).In this study, besides the general information about mining, we have also discussed the legal regulations related to the subject, the accounting procedures implemented in this field and at the last stage, the inventory and valuation issues in the depletable assets that represent our subject matter. As a result, it have been found differences between the application made in a mining enterprise and the inventory and valuation made in terms of Tax Legislation and Turkish Accounting Standards (TAS)/Turkish Financial Reporting Standards (TFRS) and the study included also evaluations in this regard. 161

Günümüzde, uluslararası sermaye hareketlerinin sınırlandırılamadığı bir dünya ekonomisinin muhtelif dönemlerinde kendini gösteren ekonomik krizlerin tahmin edilmesi ve önlenmesi gerekliliğine, ortak bir muhasebe ve raporlama dilinin katkısının azımsanmayacak kadar çok olduğu tüm taraflarca kabul edilmiştir. Bununla birlikte, şirketlerin faaliyetlerini etkili ve karlı bir şekilde sürdürebilmeleri; söz konusu sektöre ve şirkete uygun miktarda ve kompozisyonda duran varlıklara sahip olup olmalarına ve bu varlıkların etkin kullanımına büyük oranda bağlı hale gelmiştir. İşletmelerin faaliyetlerinde kullanmak amacıyla edindikleri ve finansal tablolarının varlık kompozisyonunda önemli rol üstlenen duran varlıklarından bir kısmının satışa konu edilerek farklı bir özellik kazandığının muhasebeleştirilmesi ile işletmeler açısından yeterli etkinliği sağlayamayan bazı faaliyetlerin durdurularak bunlara ilişkin sonuçların sürdürülen faaliyetlerden ayrı raporlanması ihtiyacı zaman içinde ortaya çıkmıştır. Bu doğrultuda, bu çalışmanın amacı; satış amaçlı elde tutulan duran varlıklar ve durdurulan faaliyetlerin, `TFRS 5 - Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler` standardı kapsamında incelenerek ve diğer düzenlemelerle karşılaştırılarak bu konu hakkında ülkemiz uygulamasının nasıl olduğuna ilişkin bir sonuca ulaşmaktır. Nowadays, it is widely accepted that a lot of contributions by common accounting and reporting language by all stakeholders for the necessity of predictability and preventing of global economic crisis which outbreaks at different times in a world where international capital movements could not be restricted. In addition, continuity of the companies' operations efficiently and profitable, is highly dependent on the amount and the composition of non-current-assets that are compatible with the industry that the companies operate. In regards to this necessity, a need for separate reporting of noncurrent assets held for sale and discontinued operations, part of non-current assets of the companies, which forms a significant part of the financial statements, has arised. In this manner, the purpose of this study is; to reach a conclusion about existing implementation of this subject in our country, by analysing non-current assets held for sale and discontinued operations based on `TFRS 5 - Non-Current Assets Held For Sale and Discontinued Operations` and comparing other related regulations. 188

Ülkemizde son yıllarda hızlı bir ivme kazanan inşaat sektörü Türkiye gibi gelişmekte olan ülkelerde önemli bir yere sahiptir. İnşaat işlerinin tamamlanması belli bir zamanı kapsamakta ve bir yıldan kısa ya da bir yıldan uzun süren inşaatlar olarak ikiye ayrılmaktadır. Bu duruma bağlı olarak inşaat işlerinin muhasebeleştirilme şekli tamamlanma süresine göre değişmektedir. İnşaat sözleşmelerinde bir takvim yılından daha uzun sürede tamamlanacak olan inşaat ve onarım işleri yıllara yaygın inşaat ve onarım olarak kabul edilmektedir. Yıllara yaygın inşaat işlerinin muhasebe işlemleri TDMS ve TFRS açısından farklılık göstermektedir. Yıllara yaygın inşaatlarda iki yöntem uygulanmaktadır. İşin tam bitim yöntemi ve işin kısmen bitim yöntemi. Gelir Vergisi Kanunu işin tam bitim yöntemini benimserken, TFRS 15 muhasebenin dönemsellik kavramını ön planda tutmakla birlikte aynı zamanda küresel piyasalarda finansal tabloların karşılaştırılabilirliğini ve analizini sağlamak amacıyla işin kısmen bitim yöntemini benimsemektedir. Gelir Vergisi Kanunu' na göre dönemin kar - zarar hesabı ve aynı zamanda vergi hesaplamaları işin tamamlandığı yıl hesaplanıp finansal tablolara yansıtılırken, TFRS 15' te dönemin kar - zarar hesabı ile vergi hesaplamaları ilgili dönemin finansal tablolarına yansıtılır. Bu çalışmada yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerinin TDMS' ne ve TFRS 15' e göre muhasebeleştirilmesine yer verilmiş ve aynı zamanda TFRS 15 kapsamında örnek bir uygulama yapılmıştır. The construction sector which has gained acceleration in recent years in our country has an important place in developing countries such as Turkey.Completion of construction works covers a certain time and constructions are divided into two parts. These are constructions which are completed in less than one year and and lasting more than a year. Depending on this situation types of accounting of construction works changes according to completion time. In construction contracts, constructions and repairing works which will be completed in more than a calendar year are accepted as being spreaded on years constructions and repairing works. Accounting processes of being spreaded on years construction works are different in terms of Uniform Accounting System and Turkish Financial Reporting Standards (TFRS).Two methods are applied at being spreaded on years constructions : method of completely finishing work and method of partially finishing work. While Income Tax Law adopts the method of completely finishing work, TFRS15 gives importance to periodicity concept of accouting and at the same time adopts the method of partially finishing work in order to provide comparability and analysis of the financial statements in the globalizing world. While according to Income Tax Law profit and loss account of current year and also calculation of tax are calculated in the year of completion and reflected to financial statements , at TFRS15 profit and loss account of current year and calculation of tax are reflected to financial statements of related period. In this study being accounted of being spreaded on years constructions and repairing works within TFRS15 and UAS are stated and at the same time a sample application within TFRS15 was made. 139

Dünya çapında firmalar tarafından kullanılan farklı metotlar finansal raporlama açısından, finansal tabloların daha az şeffaf olmasına ve tahminleme hatalarının artmasına, böylece yatırımcı güveninin azalmasına yol açmıştır. Bunun sonucunda, global bir standart oluşturmak için Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS) yayımlanmıştır. Bu standartların temel amacı, finansal raporlamanın daha etkin, etkili, şeffaf olarak ortak muhasebe dili çerçevesinde analizlere ve değerlendirmelere olanak vermesidir. Bu bağlamda 'gerçeğe uygun değer ölçümü' kavramı, finansal raporlamanın kilit noktasıdır.IAS 36-Varlıklarda değer düşüklüğü standardının amacı, gerçeğe uygun değer ölçümü çerçevesinde finansal tablo sonuçlarının daha şeffaf olarak yansıyarak, aktifin anlamsız büyümesini önlemektir. Varlıklarda değer düşüklüğü standardı, muhasebe alanında tüm dünyada olduğu gibi Türkiye'de de önemli bir araştırma konusu olmuştur; ancak, son yıllarda yapılan çalışmaların sınırlı olduğu gözlemlenmiştir. Bu boşluğu doldurmak için, 2015 ve 2016 yılı BIST 100 Endeksindeki firmaların yıllık finansal raporları ve dipnot bilgilerine bakılarak, finansal rasyoların bu değer düşüklüğünden etkilenip etkilenmediği araştırılmıştır. Sonuçlara göre, değer düşüklüğü tutarı hesaplandıktan sonra özellikle varlık rasyoları üzerinde etkisi olduğu belirlenmiştir.Bu çalışmanın ayrıca, varlıklardaki değer düşüklüğü standardının anlaşılırlığının ve farkındalığının artmasına, uygulamada yaşanan problemlerin belirlenmesine ve dipnot kalitesi açısından önemliliğine katkı sağlaması beklenmektedir. The different methods which are used by companies throughout the world in terms of reporting their financial information have caused financial reporting of statements to become less transparent, has increased adjustment and forecasting errors, thus has reduced investor confidence. As a result, the International Accounting Standards Board created International Financial Reporting Standards (IFRS) to establish a global standard. The main idea behind these new standars which are referred as IFRS, to provide financial reporting more efficient, effective, simple for evaluations and analysis. In this context, 'fair value measurement' concept is key point of financial reporting.The objective of IAS 36 prevents the meaningless growth of the asset, to ensure that the results are represented with transparency, to provide the financial statements reflect truthfully in terms of core principle in fair value measurement. Impairment of assets is an important research topic in financial reporting and accounting in the whole world just like in Turkey, but there has been limited research studies recent years. To fill this gap, it examined this issue on Turkish companies which are listed on the Istanbul Stock Exchange 100 Index between 2015 and 2016 period by collecting data from their annual financial reports and looking at their disclosures to determine whether impairment loss effect on financial ratios with the calculation of financial ratios resulted from impairment. Findings indicate that there are effects of impairment losses on financial ratios after the calculation of impairment.This thesis is expected to contribute to increase the understanding about impairment of assets, to clarify the problems related to implementation, raise awareness for disclosure quality according to IAS 36 in practice. 144

Bu çalışmanın amacı ticari bankaların finansal araçlarını finansal durum tablolarında nasılraporladığı, bu raporlamanın finansal durum tablolarını nasıl etkilediğini araştırmaktır. Buaraştırma ile ulaşılmak istenen finansal tablo kullanıcılarının karar verme aşamalarına katkısağlamaktır. Bu kapsamda Türkiye'de faaliyet gösteren 6 büyük ticari banka çalışmadaincelenmiştir. Araştırmaya konu olan ticari bankalar finansal araçlarını TFRS 9 FinansalAraçlar standardına göre finansal durum tablolarına yansıtmaktadır. TFRS 9 FinansalAraçlar standardı, finansal araçları sınıflandırmadan önce finansal araçların yönetilebilmesi amacıyla belirlenen iş modeli ile portföylere ayırmaktadır. Daha sonra bu iş modeli dikkatealınarak finansal araçlar sınıflandırılmaktadır. TFRS 9 bu sınıflamayı itfa edilmiş maliyetveya gerçeğe uygun değer ile ölçerek sınıflamakta ve finansal tablolara yansıtılmasını esasalmaktadır. Sonraki dönemlerde de değerleme işlemine tabi tutmaktadır. Ayrıca TFRS 9Finansal Araçlar standardı finansal araçlarla ilgili oluşabilecek zararları önceden tahminedip bu zararlarla ilgili karşılık ayırmayı gerektiren bir model olan Beklenen Kredi ZararıModelini geliştirmiştir. Araştırmaya konu olan ticari bankaların finansal durum tablolarınayansıttığı finansal araçlarını TFRS 9 Finansal Araçlar standardında yer alan hükümleregöre kaydettiği, sınıfladığı ve değerlemeye tabi tuttuğu tespit edilmiştir. This study aims to research how commercial banks report their financial instruments tostatements of financial position and how this reporting influences statements of financialposition. This study aspires to contribute users of financial statement in decision makingphase. Within this scope, 6 grand commercial banks active in Turkey have been examinedin this study. The Commercial banks subject to this study reflect their financial instrumentsto statatements of financial position in accordance with TFRS 9 Financial Instrumentsstandards. TFRS 9 Financial Instruments standards seperate financial instruments toportfolios with determinated business model before classifying financial instruments on thepurpose of financial instruments management. Afterwards, financial instruments areclassified by taking account of this business model. TFRS 9 makes this classification bymeasuring amortised cost or fair value and bases on reflection of this classification tofinancial statements. TFRS 9 also puts this classification to valuation proceeding insubsequent periods. Moreover, TFRS 9 Financial Instruments standards has improvedexpected credit loss as a model required to estimate losses developing related financialinstruments in advance and make provision against losses. Commercial banks subject tothis study have been determined to record, classify and put to valuation their financialinstruments reflected their statements of financial position in compliance with provisionstaking place in TFRS 9 Financial Instruments standards. 167

Bu çalışmanın amacı, canlı varlıkların muhasebeleştirilmesi ve değerlemesinde Tekdüzen Muhasebe Sistemi, TMS-41 ve BOBİ FRS-7 Tarımsal Faaliyetler çerçevesinin benzerliklerini ve farklılıklarını açıklamak ve bu benzerlik ve farklılıkları varsayıma dayalı etlik piliç üretimi yapan bir işletme örneği üzerinde sayısal veriler ile ortaya koymaktır. Bu üç sistem arasındaki en önemli fark canlı varlıkların ölçümü hususunda ortaya çıkmaktadır. Buna göre, TMS-41'de canlı varlıkların ölçümü, gerçeğe uygun değer yöntemini ilkesine dayalı iken, BOBİ FRS-7'de canlı varlıkların ölçümünde bir muhasebe politikası olarak gerçeğe uygun değer yöntemi veya maliyet yöntemlerinden biri kullanılabilmektedir. Tekdüzen muhasebe sisteminde ise, canlı varlıklar maliyet bedeli ile değerlenmekte ancak maliyet bedelinin tespit edilemediği durumlarda emsal bedeli ile değerlemeye tabi tutulmaktadır. Çalışmadan elde edilen sonuçlara göre, TDMS'de canlı varlıkların, ilk madde ve malzeme maliyetlerinin ve hasılatın hesaplanmasında vade farkları ayrıştırılmamakta ve canlı varlıklar maliyet bedeli üzerinden ölçülmektedir. Bu yüzden TDMS'de canlı varlıklara ait ilk kayda alma ve değerleme dönemlerindeki değer artış veya azalışlar dikkate alınmadığı için diğer sistemlere göre dönem karının daha fazla çıktığı tespit edilmiştir. Faaliyet sonuçları TMS ve BOBİ FRS setine göre karşılaştırıldığında ise, BOBİ FRS setinde canlı varlıkların, ilk madde ve malzeme maliyetlerinin ve hasılatın hesaplanmasında vade farklarının bir yıldan daha kısa olması nedeniyle vade farkının ayrıştırılmaması ve bu vade farklarının maliyet veya hasılata dahil edilmesi dönem karının TMS'ye göre daha fazla çıkmasında etkili olmuştur. The aim of this study is to explain the similarities and differences of the Uniform Accounting System, TAS-41 and BOBI FRS-7 Agricultural Activities Card in accounting and valuation of living assets, and to reveal these similarities and differences with numerical data on hypotetical firm producing broiler. The most important difference between these three systems is the measurement of living assets. Accordingly, while the measurement of live assets in TAS-41 is based on the principle of realistic value method, in BOBI FRS-7 the realistic value method or cost method can be used in measurement of living assests as an accounting policy. On the other hand, in the uniform accounting system, biological assets are valued at cost, but are valued at the precedent price when the cost cannot be calculated. According to the results obtained from study, it was determined that the period profit of TDMS was higher than the other systems, because In TDMS, living assets are measured at cost, and maturities are not differentiated when calculating raw material expenses and revenue, and therefore TDMS does not take into account the increase or decrease in the initial recognition and valuation periods of living assets. When the operational results are compared according to TAS and BOBI FRS set, since the maturities are not differentiated in the calculation of the the living assets' costs and profits of raw materials and supplies in the BOBİ FRS set because the maturity differences are less than one year and. the maturity differences are not included in the cost or revenue, the period profit of BOBI FRS set is higher than TAS. 153

Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yürürlüğe konulmuş olan TFRS 9 Finansal Araçlar Standardı ile finansal varlık ve yükümlülüklerin sınıflandırılması ve ölçümü, değer düşüklüğü ve finansal riskten korunma muhasebesi ile ilgili yeni hükümler getirilmiştir. Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu (BDDK) tarafından yayımlanan ve 01.01.2018 tarihinde yürürlüğe giren Kredilerin Sınıflandırılması ve Bunlar İçin Ayrılacak Karşılıklara İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin dokuzuncu maddesi uyarınca bankaların kredileri için TFRS 9 Finansal Araçlar Standardı kapsamında karşılık ayırmaları esastır.Çalışmanın birinci bölümünde bankacılık kavramı ve bankacılık sektörü hakkında genel bilgiler verilmiştir. Çalışmanın ikinci bölümünde TFRS 9 Finansal Araçlar Standardının tarihsel gelişimi ve içerdiği düzenlemeler incelenmiştir. Çalışmanın üçüncü bölümünde BDDK’ya göre TFRS 9 uygulayan ve uygulamayan bankalarca kredilerin sınıflandırılması ve bunlar için ayrılacak karşılıklara ve beklenen kredi zararı ölçümüne ilişkin bilgi verilmiştir. Çalışmanın dördüncü ve son bölümünde ise TFRS 9 uyarınca, örnek bir yatırım bankası özelinde TFRS 9 Beklenen Kredi Zarar Karşılığı hesaplamasına yönelik bir model oluşturulmuş ve oluşturulan model sonuçlarına yer verilmiştir.--------------------The TFRS 9 Financial Instruments Standard, which was put into effect by the Public Oversight Accounting and Auditing Standards Authority, introduces new provisions on the classification and measurement of financial assets and liabilities, impairment and hedge accounting. In accordance with the ninth article of the “Regulation on the Classification of Loans and Provisions to be set aside for” which is published by Banking Regulation and Supervision Agency (BRSA) and effective by 01.01.2018, it is essential that banks make a provision in accordance with TFRS 9 Financial Instruments Standard.In the first part of the study, general information about banking notion and banking sector was given. In the second part of the study, the historical development of TFRS 9 Financial Instruments Standard and the regulations included in it were analyzed. In the third part of the study information about classification of loans and provisions to be allocated for them was given for banks either using TFRS 9 Financial Instruments Standard or not. Besides, calculation of expected credit losses were analyzed. Finally, in the fourth and last part of the study, in accordance with TFRS 9, a model for the calculation of TFRS 9 Expected Credit Losses has been established and the results of the model are presented.

Finansal tablolar incelenirken üzerinde durulan en önemli kalemlerden birisi net dönem karıdır. Net dönem karı bir sonuç hesabıdır ve en önemli bileşeni de hiç şüphesiz ki hasılattır. Dolayısıyla, hasılata ilişkin muhasebe politikaları şirketin performansının sunumu ve değerlendirilmesi anlamında önem taşımaktadır. Hasılat, farklı standartlara göre farklı şekillerde hesaplanmıştır. TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri, inşaat sözleşmelerine ilişkin gelir ve maliyetlerle ilgili muhasebe uygulamasının açıklanması ile ilgilidir. TMS 18 Hasılat; Mal satışları, hizmet sunumları ve işletme varlıklarının başkaları tarafından kullanılmasından sağlanan faiz, isim hakkı ve temettüler ile ilgili işlem ve olaylardan kaynaklanan hasılatın muhasebeleştirilmesinde uygulanmaktadır.28 Mayıs 2014 tarihinde yayımlanan `TFRS 15 Müşterilerle Yapılan Sözleşmelerden Doğan Hasılat Standardı` hasılat kavramına mevcut TMS 11 ve TMS 18'den farklı bir bakış açısı getirmektedir. Hasılatın kazanılmasını edim yükümlülüğünün gerçekleştirilmesine bağlayan standart, bu koşulun zamanın belirli bir noktasında veya zaman süresince olmak üzere iki farklı şekilde gerçekleştirilebileceğini belirtmektedir. Ayrıca standart, hasılatın ne zaman ve ne tutarda muhasebeleştirileceğini belirlemek için, müşteriyle yapılan sözleşmeye dayalı ve kontrolün transferine odaklanan beş aşamalı bir model içermektedir. Standardın bir diğer önemli noktası ise hasılat kayıtlarında gerçeğe uygun değer kavramı yerine `işlem fiyatını` dikkate almasıdır. Bu çalışmanın amacı; TMS 11 ve TMS 18 Hasılat standartlarının ilgili örneklerle açıklanarak, yeni hasılat standardı TFRS 15 Müşterilerle Yapılan Sözleşmelerden Doğan Hasılat standardının örneklerle açıklanarak aradaki temel benzerlik ve farkların açıklanmasını sağlamaktır.Çalışmanın hazırlanmasında literatür taraması yapılmış, TFRS 15 Müşterilerle Yapılan Sözleşmelerden Doğan Hasılat standardı` hasılat kavramına mevcut TMS 11 ve TMS 18'den farklı muhasebeleştirme ilkeleri getirmiş olduğu ilgili örneklerle açıklanmıştır. TFRS 15 Müşterilerle Yapılan Sözleşmelerden Doğan Hasılat standardı uygulayacak işletmelerin bu konuda bilgi sahibi olmaları, standardın uygulanması açısından faydalı olacaktır.Anahtar Kelimeler: Hasılat, TMS 11, TMS 18, TFRS 15 When examining the financial statements, one of the most important items is net income of a period. Net period profit is a conclusion account and undoubtedly the most important component is net Profit. Therefore, accounting policies related to revenue are important in terms of present and evaluate the performance of the company. The yield was calculated in different ways according to different standards.TMS 11 Construction Contracts relate to the disclosure of accounting practice related to income and costs related to construction contracts. TMS 18 Revenue; The sales of goods, service offerings and interest generated by the use of the business assets by others are applied in the recognition of revenue from transactions and events related to the right to name and dividends.TFRS 15 Revenue from Contracts with Customers published on May 28, 2014 brings a different perspective to revenue concept from existing TAS 11 and TAS 18. The standard related with the acquisition of revenue to the realization of the performance obligation states that this condition may be realized in two different ways, at a certain point in time or for the duration of time. In addition, the standard includes a five-stage model that focuses on contractual and control transfer with the client to determine when and in what amount revenue is recognized. Another important point of the standard is that it considers the `transaction price` instead of the fair value concept in revenue records.The purpose of this study is; TMS 11 and TMS 18 Revenue is explained with the relevant examples and the new revenue standard is explained with the examples of TFRS 15 Revenue from Contracts with Customers by means of examples.The literature review was done in the preparation of the study and TFRS 15 Revenue from Contracts with Customers was explained with the related examples which are different from TMS 11 and TMS 18. TFRS 15 will be useful knowledge for companies to implement the Revenue from Contracts with Customers standard in the application of this standard.Keywords: Revenue, TAS 11, TAS 18, TFRS 15 199

Entegre üretim yapan işletmeler reel ekonomiye önemli katkılar sağlamaktadır. Entegre üretim yapılan sektörlerden en bilinenlerden biri tekstildir. Özellikle iplik, dokuma, boyama ve konfeksiyonun birlikte yürütüldüğü tesislerde emek ve makine yoğun üretim yapılmaktadır. Birden fazla alt üretim prosesinin birbirini izlediği yapılarda İşletme yöneticileri satış, planlama ve satın alma kararları verirken muhasebe bölümlerinden her prosesin toplam ve birim üretim maliyetlerinin doğru ve güvenilir ölçümünü sağlayacak raporlar talep etmektedir. Muhasebe birimleri etkin çalışan bir organizasyon yapısında Maliyet Sisteminden yararlanarak raporlamalar yapmayı hedeflemektedir. Maliyet Sistemleri kurulurken tüm üretim proseslerindeki akışa uygun belgelendirme, organizasyon, kayıtlama ve teknolojik alt yapının sağlanması gerekmekte ve elde edilen her bir verinin finansal tabloları doğrulayacak şekilde oluşturulması ve kayıtların Finansal Raporlama Standartlarına uygunluğunun kontrolü esas alınacaktır. Bağımsız denetime tabi şirketler TFRS ve BOBI FRS'ye göre mali tablolarını oluşturması gerekmektedir. Üretim maliyetlerinin belirlenmesini sağlayan işlemler için Standartlar arasındaki uygulama farklılıkları tespit edilmiştir. Farklılıkların finansal tabloların oluşturulmasına, denetim ve raporlamasına etkilerinin ortaya konulması için örnek bir entegre üretim tesisinde gerçekleşen işlemler referans alınmıştır. Çalışma sonucunda yöneticilerin kararlarında en güvenilir raporlamanın hangi standarla sağlanacağına yönelik tespit ve öneriler getirilmiştir. Integrated manufacturing enterprises provides important contributions to real economy. Textile is one of the best known sectors of integrated production. Labor and machinery are intensive production especially in facilities where yarn, weaving, dyeing and apparel are carried out together. In structures where multiple sub-production processes follow each other Business managers request reports when making sales, planning, and purchase decisions from accounting departments which provide accurate and reliable measurement of total and unit production costs of each process. Accounting units aim to make reports by using Cost System effectively working in an organizational structure.When establishing Cost Systems, it is necessary to provide appropriate certification, organization, registration and technological infrastructure for all production processes, and shall be prevailed the creation of each data obtained to verify the financial statements and the compliance of records with Financial Reporting Standards. Companies subject to independent audit must prepare financial statements according to TFRS and BOBI FRS. Application differences between standards have been identified for operations that determine production costs. The operations performed in an exemplary integrated production are facility reference to reveal the effects of differences on the preparation of financial statements, auditing and reports. As a result of this study, determinations and suggestions have been made regarding the standard that the most reliable reporting will be provided in the managers' decisions. 191

Büyüyerek gelişen tarım sektörü muhasebe uygulamalarına yönelik 2001 yılında Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından, Tarımsal Faaliyet Standardı yayınlanmıştır. Ülkemizde TMS 41 2006 yılında yayınlanıp yürürlüğe girmesiyle standardın borsaya açık uluslararası işletmeler tarafından uygulanması zorunlu tutulmuş; diğer işletmeler için ise uygulamada serbest bırakılmıştır. Bu durum, günümüzde işletmelerin yasal düzenlemeler doğrultusunda muhasebe raporlarını hazırlamalarına ve TMS 41 standardının muhasebeciler arasında fazla bilinmemesine neden olmuştur. BOBİ FRS ile TMS 41 standardının uygulama zorunluluğu kapsamı genişletilmiş olup günümüzde TMS 41 standardının önemi artmıştır. Yapılan bu çalışmada, Vergi Usul Kanunu ile TMS 41 Tarımsal Faaliyet Standardı çerçevesinde tarım işletmelerinin muhasebeleştirme süreci incelenmiş ve standardın getirdiği düzenlemeler ele alınmıştır.Çalışma içerisinde günümüzde tarım işletmelerinin muhasebe işlemlerini TMS 41 standardına uygun olarak muhasebeleştirebilmesi için; TMS 41 Standardı ile Vergi Usul Kanununun tarımsal faaliyetlere yönelik düzenlemeleri ayrı ayrı incelenerek karşılaştırma imkânı sağlanmıştır. VUK'a göre canlı varlıklar hesap planında bulunmadığından bu sektörde yer alan firmaların farklı muhasebe uygulamaları ile karşılaşmak mümkün olmaktadır. VUK'nun TMS/TFRS'lerin getirdiği yenilikler karşısında güncellenmesi gerekmektedir. Kamu Gözetim Kurumu (KGK) tarafından yayınlanan hesap planı taslağı meslek mensuplarına, akademisyenlere ve uzmanların görüşüne sunulmuştur. Çalışmanın uygulama kısmında, Karaman ilinde elmacılık faaliyetinde bulunan işletmelerin muhasebe elemanlarından ve işletmeye danışmanlık hizmeti veren Yeminli Mali Müşavirler ile yapılan görüşmeler doğrultusunda önce VUK'a göre muhasebe kayıtları gösterilmiş sonra TMS 41 Standardına göre Kamu Gözetim Kurumu tarafından yayınlanan taslak tek düzen hesap planına uygun olarak muhasebeleştirme yapılmıştır. Karşılaştırmalı örnekler incelendiğinde VUK düzenlemelerin vergi odaklı, TMS/TFRS'lerin ise gerçeğe uygun bilgi verme amaçlı olması nedeniyle VUK ile TMS 41 Standardı muhasebe sürecinde arasında büyük farklılıklar olduğu gözlemlenmiştir. IAS 41 Agricultural was published in 2001 by the International Accounting Standards Board for the accounting applications regarding growing agricultural sector. In our country, together with TMS 41's publishing 2006, its implementation was made compulsory for international enterprises that are open to the stock exchange while it was made free to implement for the other enterprises. This has resulted in that the enterprises are preparing their accounting reports in accordance with legal regulations and TMS 41 standard is not known much among the accountants. The scope of the implementation requirement of TMS 41 standard has been extended by BOBI-FRS and the importance of the TMS 41 standard has increased nowadays. In the study, the accounting process of agricultural enterprises was examined in accordance with the Tax Procedural Law and TMS 41 Agricultural Activity Standard and the regulations introduced by the standard were discussed.For agricultural enterprises' being able to make their accounting transactions' recognition in accordance with TMS 41 standard, the regulations of TMS 41 standard and the Tax Procedures Act for agricultural activities were separately examined and analyzed. According to TMS 41, since live assets are not placed under a separate heading in the Chart of Accounts, it is possible to encounter different accounting practices of the firms involved in this sector. VUK is required to be updated compared to the innovations brought by UMS. In this context, the draft of the account plan issued by the Public Oversight Authority (KGK) has been presented to the opinion of professionals, academicians and experts. In the execution part of the study, in line with the interviews made with the accounting staff of the enterprises operating in apple business in Karaman and with sworn-in certified public accountants who provide consultancy services to these enterprises, accounting records were shown in accordance with VUK first. After, recognition was made in accordance with the draft of uniform chart of accounts issued by the Public Oversight Authority with reference to TMS 41. When the comparative examples were examined, it was observed that there are great differences between VUK and TMS 41 throughout the accounting process since VUK regulations are tax-oriented and the ones for TMS/TFRS are for purposes of giving fair information. 161

Kurumsallaşmanın temelini oluşturan bilgilendirme ve şeffaflığın öneminin giderek artması, günümüzde işletmelerin performanslarının sadece finansal olarak açıklanmasını yetersiz kılmıştır. Dahası işletmelerin sosyal ve çevresel açıdan da topluma karşı sorumlu olduğunun altını çizen sürdürülebilirlik kavramının dünya gündemine oturması, beraberinde işletmelerin performanslarını sosyal ve çevresel açıdan da ifade edebilecekleri kurumsal raporları ortaya çıkarmıştır. İşletmelerin dönem sonu finansal raporlarına ek olarak sosyal ve çevresel performanslarını açıkladıkları; sosyal raporlar, çevresel raporlar, üç boyutlu raporlama (TBL), kurumsal sosyal sorumluluk raporları, sürdürülebilirlik konularıyla ilgili genişletilmiş faaliyet raporları ve bağımsız sürdürülebilirlik raporları zamanla bilgi karmaşıklığı olarak algılanmış ve bir işletmeye ait birden fazla rapor bulunması bu raporların değerlendirilmesini güçleştirmiştir. Bu bağlamda, işletmelerin finansal ve finansal olmayan bilgilerini tek bir raporda gösterilmesini öngören entegre raporlama ortaya çıkmıştır. İşletmelerin sosyal, çevresel ve ekonomik tüm performans göstergelerini tek bir raporda açıklayarak aynı zamanda işletmelere değer katmayı hedefleyen entegre raporlamanın, bu hedefi doğrultusunda işletmelerin entegre raporlarının finansal performansları üzerinde etkisinin olup olmadığı araştırmamızın ana konusunu oluşturmaktadır. Araştırmada, öncelikle işletmelerin sosyal, çevresel ve ekonomik performanslarını ifade eden teorik bir model oluşturulmuştur. Bu model çerçevesinde, entegre raporlamaya en yakın rapor yayınlayan BİST Sürdürülebilirlik Endeksi'ne kayıtlı işletmelerin 2016–2017 yıllarında yayınladıkları sürdürülebilirlik, faaliyet ve entegre raporları, işletmelerin sosyal ve çevresel performans göstergeleri olarak ele alınmış ve Uluslararası Entegre Raporlama Çerçevesi (IIRF)'nde yer alan ilkeler doğrultusunda içerik analizine tabi tutulmuştur. İçerik analizi ile sayısallaştırılan sosyal ve çevresel performans göstergeleri ve ekonomik performans göstergelerinin (işletmelerin dönem sonu zorunlu yayınladıkları bilanço ve gelir tablolarından elde edilen finansal rasyolar) işletmelerin finansal performansına (Aktif karlılığı-ROA ve Öz Kaynak karlılığı-ROE) olan etkisi 'SPSS for Windows 22.00 ve AMOS 22.0' programı kullanılarak Yapısal Eşitlik Modellemesi Yol Analizi Yöntemi aracılığıyla ayrı ayrı analiz edilmiş ve yorumlanmıştır. Araştırmanın sonucunda entegre rapor yayınlamayan 41 işletmenin performans göstergeleri; ROA'yı % 55, ROE'yi ise % 32 oranda etkilerken, entegre rapor yayınlayan ve yayınlamayan 44 işletmenin performans göstergelerinin; ROA'yı % 63, ROE'yi ise % 35 oranda etkilediği, entegre rapor yayınlayan 3 işletmenin performans göstergelerinin ise; ROA'yı % 70, ROE'yi ise % 82 oranda etkilediği görülmüştür. Dolayısıyla araştırma sonucunda entegre raporlamanın işletmelerin finansal performansları üzerinde olumlu etkisi olduğu sonucuna varılmıştır. The increasing importance of information and transparency, which form the basis of institutionalization, has rendered only the financial disclosure of enterprises' performances inadequate. Moreover, the concept of sustainability, which underlines the fact that enterprises are socially responsible for the society in terms of social and environmental aspects, has brought the corporate reports that the companies can express their performance in terms of social and environmental aspects. In addition to the end-of-period financial reports, the enterprises have announced their social and environmental performance; social reports, environmental reports, three-dimensional reporting (TBL), corporate social responsibility reports, extended activity reports on sustainability issues and independent sustainability reports have been perceived as information complexity over time and the existence of multiple reports of a business has made it difficult to evaluate these reports. In this context, integrated reporting has emerged in order to show the financial and non-financial information of the enterprises in a single report. The main issue of our study is to determine whether the integrated reporting aiming to add value to the enterprises by adding all the social, environmental and economic performance indicators of the enterprises in a single report and also to the financial performance of the integrated reports of the enterprises. In the research, first of all, a theoretical model which expresses the social, environmental and economic performance of the enterprises has been formed. Within the framework of this model, the sustainability, activity and integrated reports of the enterprises registered with the BIST Sustainability Index published in 2016–2017 as the nearest report to integrated reporting were considered as the social and environmental performance indicators of the enterprises and subjected to content analysis in line with the principles included in the International Integrated Reporting Framework (IIRF). The effects of social and environmental performance indicators and economic performance indicators (financial ratios obtained from the balance sheet and income statements issued by the enterprises at the end of the period) digitized by the content analysis on the financial performance of the (Return on assets-ROA and return on equity-ROE) enterprises were analyzed and interpreted separately using the Structural Equation Modeling (Path Analysis) using the 'SPSS for Windows 22.00 and AMOS 22.0' program. As a result of the research, the performance indicators of 41 enterprises that do not publish integrated reports; while it affects 55% of ROA and 32% of ROE, the performance indicators of 44 enterprises that publish and do not publish integrated reports; it affects 63% of ROA and 35% of ROE, the performance indicators of the 3 enterprises that publish integrated reports; It affects 70% of ROA and 82% of ROE. Therefore, it is concluded that integrated reporting has a positive effect on financial performance of enterprises. 249

TMS 17: Kiralama İşlemleri Standardı ağırlıklı olarak finansal kiralama işlemleri alanındaki düzenlemeleriyle ön plana çıkmaktaydı. Bunun yanı sıra TMS 17 finansal kiralama işleminden kaynaklı tutarları finansal tablolarda gösterirken, faaliyet kiralamasından kaynaklı tutarları sadece finansal durum tablosunun dipnotlarında raporlamaktaydı. Bu düzenleme özü itibariyle aynı olan işlemlerin farklı raporlama esaslarına göre sunulmasına sebep olmaktaydı. Bu durumun yarattığı olumsuzluk 1 Ocak 2019 tarihinde yürürlüğe giren TFRS 16 ile giderilmeye çalışıldı.Çalışmada TFRS 16'nın standardın getirdiği değişiklikler TMS 17 Standardı ile karşılaştırılarak ortaya konacaktır. Bu durum Türkiye, İngiltere ve Almanya'da bulunan tekstil perakendesi, gıda perakendesi ve teknoloji perakendesi kategorisindeki toplam dokuz şirket üzerinde finansal tablo ve önemli finansal oranlar üzerindeki değişimin analizi ile açıklanmaya çalışılacaktır. IAS 17: Leases mainly regulated leasing transactions. In addition, while IAS 17: Leases shows assets and liabilities arising from leasing transactions in the financial statements, it reported assets and liabilities arising from operating leasing transactions in only footnotes to the financial statement. This regulation had led to report the same transactions according to different reporting basis. IFRS 16, which entered into force on January 1, 2019, tried to eliminate this negative effect.In this study, the changes stemming from IFRS 16: Leases will be evaluated in comparison with the IAS 17: Leases. The impact of this new situation will be evaluated on nine companies in the textile, food and technology retail categories which are located in Turkey, England and Germany. This evaluation will try to be explained by analyzing the changes on financial statements and important financial ratios. 150

Rekabetin uluslararası olduğu günümüz şartlarında işletmelerin sürekliliklerini sağlamaları ve sürdürülebilir olmaları açısından inovasyon son derece önemli bir kavram haline gelmektedir. Böylece yenilik yapma ve dolayısıyla da fark yaratma söz konusu olmakta, işletmeler faaliyet gösterdikleri piyasada tutunabilmekte ya da diğer piyasalara gönül rahatlığıyla açılabilmektedir. Teknoloji üreten gelişmiş ülkeler, uluslararası arenada birden fazla alanda lider olabilmek ve özellikle ekonomik açıdan dünyada söz sahibi olabilmek için etkili bir bilim ve teknoloji politikası uygulamaktadırlar. Bunun için ise araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) faaliyetlerini gerçekleştirmekte ve teknoloji geliştirme bölgeleri (teknokentler) kurarak Ar-Ge faaliyetlerine imkân yaratmaktadırlar. Teknokentlerde Ar-Ge faaliyetlerinin daha rahat ve daha rekabetçi bir ortamda gerçekleşebilmesi için ülkemizde de 26.06.2001 tarihli 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında Teknoloji Geliştirme Bölgeleri kurulmuştur. Kurulan bu bölgeler içerisinde farklı sektörlere hitap eden Ar-Ge çalışmalarına zemin hazırlayan firmalara, söz konusu kanun istisna ve teşvik olarak olanaklar sunmaktadır.Bu çalışmada teknokentlerde faaliyet gösteren firmaların Ar-Ge faaliyetlerinin 4691 Sayılı kanun kapsamında tanınan istisna ve teşvikler kapsamında muhasebe kayıtlarını incelemek amaçlanmıştır. Ayrıca söz konusu kayıtları Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği (MSUGT), Türkiye Muhasebe Standartları/ Türkiye Finansal Raporlama Standartları Tam Set (TMS/TFRS Tam Set) ve Büyük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standartları (BOBİ FRS) kapsamında karşılaştırmalı olarak gösterebilmek amacıyla Isparta Göller Bölgesi Teknokenti' nde faaliyet gösteren bir firma üzerinde araştırma yapılmıştır. In today's, innovation becomes a very important concept where in terms of sustainability of enterprises in conditions where competition is international. Thus, occur what innovation and making difference also businesses can hold in the market they operate or open to other markets with peace of mind. Developed countries which producing technology apply an effective science and technology policy in order to can be a leader in more than one field in international arena and especially to have a voice in the world economically. For this purpose, countries carry out research and development (R & D) activities and create opportunities for R & D activities by establishes technology development zones (techno-cities).Technology Development Zones were established in our country within the scope of Technology Development Zones Law No. 4691 dated 26.06.2001 in order to realize R & D activities in technocities in a more comfortable and more competitive environment. Within the established zones, the law in question provides opportunities as exceptions and incentives for companies that prepare the ground for R & D studies addressing different sectors In this study, it is aimed to examine the accounting records of the R & D activities of the companies which operating in technocities within the scope of exceptions and incentives recognized within the scope of the Law no. 4691. In addition, within aim to show this records as a comparative of scope in Accounting System Applications General Communiqué (MSUGT), Turkey Accounting Standards / Turkey Financial Reporting Standards Full Set (IAS / IFRS Full Set) and the Financial Reporting Standards for Large and Medium-Size Business (BOB FRS) has been research on the a firm where operating in Isparta Lakes Region Technopolis 130

Küreselleşme sonucunda birçok ülkede Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının (UFRS/IFRS) finansal raporlamada kullanılması zorunlu hale gelmiştir. Bununla birlikte, tek bir muhasebe standartları setine doğru böyle bir geçişin muhasebe kalitesini olumlu ya da olumsuz olarak etkilediği ile ilgili ortak bir sonuç elde edilememiştir. Bu araştırma ile dünyada birçok ülke tarafından benimsenen finansal raporlama standartlarının uygulanmaya başlanması ile birlikte işletmelerin muhasebe kalitesi üzerindeki etkisine odaklanılmıştır. Araştırma, Türkiye'de ve Dünya'da TFRS/IFRS'yi uygulayan işletmelerin uygulama başladıktan sonraki muhasebe kalitesinde artış olup olmadığını ortaya koymayı amaçlamaktadır. Araştırmada, TFRS/IFRS'nin uygulamaya başlamadan önce (2000-2004) ve sonra (2005-2014) Türkiye ve 25 farklı ülkede listelenmiş 5.435 işletmenin isteğe bağlı tahakkukları karşılaştırılmıştır. Araştırmada isteğe bağlı tahakkukların hesaplanmasında Düzeltilmiş Jones Modeli'nden faydalanılmıştır. Araştırma sonucunda Türkiye, İngiltere, Fransa, İsveç, İtalya, Polonya, Güney Kore ve Arjantin ülkelerinde isteğe bağlı tahakkukların azaldığı dolayısıyla muhasebe kalitesinin arttığı sonucu elde edilmiştir. As the result of the globalization, the use of the International Financial Reporting Standards (IFRS) has become obligatory in many countries. However, a common consequence has not been concerning whether the transition to a single set of accounting standards has a positive or negative influence on the quality of accounting.Through this research, it was focused on the impact of the implementation of financial reporting standards adopted by many countries in the world on the quality of accounting in businesses. This dissertation aimed at revealing whether there has been an increase in the quality of accounting after the implementation of TFRS/IFRS in the businesses in Turkey and in the world. In this research, the arbitrary accruals of 5435 companies were compared that were listed in Turkey and in 25 different countries before the implementation of the TFRS/IFRS (2000-2004) and after its implementation (2005-2014). The Adjusted Jones Model was used in the research in calculation of the arbitrary accruals. As the conclusion of the study, it was determined that the arbitrary accruals were decreased in Turkey, Britain, France, Sweden, Italy, Poland, South Korea, and Argentina, hence the quality of accounting was increased. 143

Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) tarafından hazırlanan Büyük ve Orta Boy İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı (BOBİ FRS) hakkında tebliğ 29/07/2017 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Buna göre; bağımsız denetime tabi olup Türkiye Finansal Raporlama Standartları’nı (TFRS) uygulamayan şirketler, 01/01/2018 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerinde finansal tablolarını BOBİ FRS’ye göre hazırlamaları gerekmektedir. Bu çalışmada, TFRS seti içerisinde önemli bir yeri olan finansal varlıkların TFRS ve BOBİ FRS açısından karşılaştırması yapılmıştır. Çalışmanın sonunda, tespit edilen farklılıkları açıklamak amacıyla çeşitli örnekler sunulmuştur. The notification on Financial Reporting Standard for Large and Medium-Sized Enterprises that was prepared by Public Oversight, Accounting and Auditing Standards Authority was published on 29/07/2017 and entered. According to this; enterprises that subject to independent audit and don’t apply Turkish Financial Reporting Standards (TFRS) must prepare their financial statements according to this new set during fiscal periods starting on after 01/01/2018. In this study, comparison of financial assets that have an important place in TFRS set have been made in terms of TFRS and Financial Reporting Standard for Large and Medium-Sized Companies. At the end of the study, several examples have been presented to explain the detected differences.

Küreselleşmenin getirdiği değişim hızı dünya üzerinde gelişmiş ve gelişmekte olan ülkelerin finansal piyasalarını etkilemiştir. Birbirleri ile iletişim halinde olan finansal piyasalar değişimin etkisiyle tek bir pazar durumuna gelmiştir. Uluslararası arenada, birçok uluslu şirketlerin yer alması sonucu karlılık oranları azalmıştır. Rekabet ortamı oluşmuş ve çeşitli finansal riskler ortaya çıkmıştır. Finansal araçlar çeşitlenerek türev finansal araçlar kullanılmaya başlanmıştır.Finansal piyasalarda hızla kullanımı artan türev finansal araçlar şirketlerin finansal risklerini yönetmelerini kolaylaştırmıştır. Aynı zamanda finansal piyasalara işlerlik kazandırmıştır. Şirketler ulusal ve uluslararası yasal yönergeler kapsamında bu işlemlerin muhasebe kayıtlarına nasıl yansıyacağı ile karşı karşıya kalmışlardır. Türev finansal araç kullanımı sonucunda oluşan işlemlerin finansal tablolara ve raporlara yansıması önem arz etmektedir.Bu çalışmanın amacı; türev finansal araçların türlerini, şirketlerin kullanma amaçlarını, muhasebe standartları kapsamında uygulama biçimini, nasıl muhasebeleştirileceğini ve Türkiye'de türev finansal araç kullanan şirketlerin hangi türev ürünü kullandığı ve ne amaçla kullandığı analiz edilerek açıklanmıştır. The pace of change brought by globalization has affected the financial markets of developed and developing countries around the world. The financial markets in communication with each other have become a single market under the influence of change. In the international arena, the resulting profitability rates has reduced due to the presence of many national corporations. A competitive environment has arisen and various financial risks have arisen. Financial instruments have diversified and derivative financial products have started to be used.Increasingly rapid use of derivatives financial in financial markets has facilitated the management of companies' financial risks. At the same time, it has brought financial operativeness. Companies have faced the question of how these transactions will be reflected in their accounting records under national and international legal guidelines. It is important that the transactions resulting from the use of derivative financial instruments reflect on financial statements and reports.The purpose of this study is; the types of financial derivatives, the intended use of the companies, accounting standards within the scope of the application form, how to recognize and use of derivative products which the company uses derivative financial instruments in Turkey, where it is analyzed and explained what purpose use. 151

Son yıllarda ülkemiz muhasebe sisteminde Uluslararası Muhasebe Standartları/Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına uygun bir yapısal değişikliğe gidilmesi gündemi oluşturmaktadır. Bu yapısal değişiklik gerçekleşirken muhasebe eğitiminin de etkileneceği aşikârdır. Bu çalışmada Türk muhasebe eğitiminin her eğitim düzeyinde söz konusu yapısal değişime adaptasyon durumu `öğretici`, `öğrenci` ve `müfredat` açılarından ele alınmıştır. Araştırmada `öğretici` ve `öğrenci` boyutunda anket yöntemi, `müfredat` boyutunda ise içerik incelemesi yöntemi kullanılmıştır. Araştırmada muhasebe eğitimi ön lisans öncesi ve sonrası şeklinde bölümlendirilmiş, zaman ve maliyet unsurları göz önünde bulundurularak araştırma evreni Kütahya ili ile sınırlı tutulmuştur. Araştırma sonucunda ön lisans öncesi muhasebe eğitiminin değişime adaptasyon sağlamaktan oldukça uzakta olduğu, ön lisans sonrası muhasebe eğitimin ön lisans ve lisans düzeyinde kısmen, yüksek lisans ve doktora düzeyinde ise yeterli düzeyde adaptasyon sağladığı sonucuna varılmıştır. Anahtar Kelimeler: Muhasebe, Muhasebe Eğitimi, TMS/TFRS Farkındalığı Master's Thesis, Deparment of Business Administration Supervisor: Prof. Dr. Ahmet AĞCA November 2018, 157 pages. In recent years, Turkey has made a structural change in the accounting system in accordance with the International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards. It is obvious that accounting education will be affected while this structural change is taking place. In this study, the adaptation status of the Turkish accounting education to the structural change at each education level is discussed in terms of `Educator`, `Student` and `Curriculum`. In the research, questionnaire method was used in the dimension of educators and students, content analysis method was used in the curriculum dimension. In the study, the accounting education is divided into pre-license and post-graduate courses, and the research universe is limited to Kütahya province by considering the time and cost factors. As a result of the study, it is concluded that pregraduate accounting education is far away from adaptation to change, that post-graduate accounting education is partially adapted and at the master's and doctoral level, it provides adequate adaptation. Keywords: Accounting, Accounting Education, Awareness of TMS/TFRS 157

İşletmeler tarafından uluslararası düzeyde anlaşılabilir, karşılaştırılabilir ve şeffaf finansal bilgiye duyulan ihtiyaç; aynı standartların uygulanmasını zorunlu hale getirmektedir. Hizmet sektöründe faaliyet gösteren işletmelerde ise Tek Düzen Muhasebe Sistemi ve Türkiye Muhasebe Standartları açısından önemli farklılıklar bulunmaktadır. Bu farklıklardan birisi de hizmet sunan işletmelerde ki üretim maliyetlerinin hesaplanması ve muhasebeleştirilmesi noktasında ortaya çıkmaktadır.Bu çalışma hizmet sektöründe faaliyet göstermekte olan konaklama işletmelerinde VUK ve TMS/TFRS standartları açısından farklılıkların ele alınması muhasebeleştirilmesi ve örnekleme yardımı ile öneride bulunması amacıyla hazırlanmıştır. Internationally understandable, comparable and transparent financial information needs by businesses; the same standards have to be applied.In business operating in the service sector, there are significant differences in terms of the Uniform Accounting System and Accounting Standards Turkey. One of these differences arises at the point of calculation and accounting for the production costs in the service providers.This study has been prepared in order to discuss the differences between Vuk and TMS standards in hospitality enterprises operating in the service sector and propose them by sampling method. 109

Türkiye' de bağımsız denetime tabi olan firmaların sayısı gün geçtikçe artmaktadır. Ülkemizde bağımsız denetime tabi olan tüm şirketlerin finansal tablolarının raporlanmasında Türkiye Muhasebe Standartları/ Türkiye Finansal Raporlama Standartları (TMS/TFRS)' nı dikkate almaları gereklidir. İşletmenin varlıklarında önemli bir yere sahip olan Stok ve işletmelerin karıyla doğrudan ilişkili olan Satış hesapları işletme dışındaki bilgi kullanıcıları ve işletme yönetimi açısından da önemli bir yere sahiptir. Globalleşen dünyamızda uluslar arası firmaların bilgi kullanıcılarının ulaşmak istedikleri bilgilere kolay ulaşması ve anlaşılabilir olması için Uluslar arası Finansal Raporlama standartları(UFRS) ile tek düzelik sağlanmaya çalışılmıştır. Böylelikle firmaların uluslar arası alanda rekabet edebilmesi kolaylaşmıştır. İşletmelerin bilgi kullanıcılarına doğru bilgi verebilmesi için, işletme yönetimin finansal tablolarda stokları TMS 2 stoklar açısından uygulamada ne gibi etkileri olduğunu kapsamlı şekilde inceleyerek ve denetiminin yapılırken finansal tablolarda nelere dikkat edileceğini açıkça ele alınmıştır. Bu çalışmada, stokların yanı sıra satış hesaplarının TFRS 15 müşteri Sözleşmelerinden Hasılat standardında düzenlenen hususlar doğrultusunda finansal tablolara nasıl raporlanacağını ayrıca finansal tabloların denetiminde nelere dikkat edilmesi gerektiği incelenmiştir. Turkey has been increasing day by day the number of companies that are subject to audit. the reporting of financial statements that are subject to independent audit of all companies in our country, Turkey Accounting Standards / Turkey Financial Reporting Standards (IAS / IFRS) which take into account is necessary. Sales accounts, which have an important place in the assets of the enterprise and which are directly related to the profits of the enterprises, also have an important place in terms of information management and business management. In our globalizing world, international companies have been tried to obtain a uniformity by means of International Financial Reporting Standards (IFRS) so that the information users of the international companies can easily reach and understand the information they want to reach. Thus, it has become easier for companies to compete in the international arena. In order to provide accurate information to the users of the information, the Company has examined the effects of the management in the financial statements on the inventories in terms of TMS 2 inventory and comprehensively examined what will be considered in the financial statements. In this study, in addition to inventories, it is examined how sales accounts will be reported to TFRS 15 customer contracts in accordance with the Revenue standard and what should be considered in the audit of financial statements. 162

Değerlemenin ekonomik tüm olay içerisinde gerçek ve tüzel kişilerin birbirleriyle olan ilişkilerinde ortak bir ölçüye gereksinim sonucu hayatımızda önemli bir yer tutmaktadır. Ekonomik ilişkilerin ve giderek sosyal ilişkilerin temelinde mal ve hizmet talep etmek, üretmek, tüketmek ve tüketiciye ulaştırmak bulunduğuna göre tüm bu olguların günümüz para ekonomisinde ortak değer olarak para ile ifade edilmesi gereklidir. TFRS (Türkiye Finansal Raporlama Standartları)' da neredeyse en önemli amaç, varlıklar ve yükümlülüklerin tamamının gerçeğe uygun değerini tespit ederek işletmenin raporlama döneminde ekonomik gerçekliğini yansıtacak durumunu belirlemek oluştururken; VUK' da bir kısım finansal araçlar dışında anılan kıymetin güncel değerlerine yer verilmemekte, kıymetin işletmeye mal oluş değerinden muhasebeleştirmeyi yeterli görmekte ve işletme dışına çıkana kadar onu bu değeriyle tutmaktadır. Bu çalışmada dönen varlık kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartları(TFRS) ile Vergi Usul Kanunu (VUK) açısından mukayeseli değerlemesi ve dönen varlıklar içerisinde yer alan stoklar üzerinden örnek bir uygulama ile değerleme sonucunun işletmenin finansman yapısına muhtemel etkileri, stokların envanterde yer alacak bedellerinin VUK ve TFRS açısından tespiti, TFRS ve VUK açısından değerlemenin işletmenin dönem karı/zararı tutarı ile vergisel yükümlülüklerine etkisi, belirlenen değerleme metodu ve değerleme çalışmalarının muhasebe politikaları ve finansal tablolar üzerindeki üzerindeki etkisi ele alınarak halihazırda yürürlükte olan Vergi Usul Kanunu ile 01.01.2013 tarihinde yürürlüğüne konulan Türkiye Finansal Raporlama Standartları çerçevesinde karşılaştırmalar yapılmıştır., The need for a common measure of the relationship between real and legal persons in each case of economic events and phenomena holds an important place in our life. Since it is found that demanding, producing, consuming and delivering goods and services on the basis of economic relations and increasingly social relations, all these facts need to be expressed in money as common value in today's money economy. The valuation in our financial law is regulated in the articles of the Turkish commercial code, the Tax Procedure Law, the Capital Markets Law and the CMB communiqués. Regulations on the Tax Procedures Code of the Economic Enterprises and the arrangements to be made by the Turkish Commercial Code within the scope of IFRS ill guide the implementation of future fiscal policies and financial structure of the firm and the financial structure.The most important objective of IFRS is to determine the fair value of all assets and liabilities and determine the situation that reflects the economic reality of the business during the reporting period. The tax procedure law does not include the current values of the value mentioned except for some financial instruments, it considers the asset to be accounted for at the value of the asset and keeps it at that value until it goes out of business. Turkey In this study of current assets pen Tax Act Financial Reporting Standards a comparative valuation and a sample application on stocks in current assets with possible consequences of the valuation result to the financing and liquidity of the operatör, determination of the cost of the stocks to be included in the inventory in terms of tax procedure law and IFRS, Impact on IFRS and Tax Procedural Code in respect of period's profit or loss and tax liability, determined valuation method and effect of valuation studies on accounting policies and financial tables, the applicable Tax Procedure Law with Turkey was carried out in the framework Financial Reporting Standards comparisons.

Günümüzde küreselleşmenin etkileri her alanda olduğu gibi muhasebe alanında da görülmektedir. Dünya genelinde ortak bir muhasebe dili oluşturarak işletmelerin farklı ülkeler de yatırım yapmasının önündeki engelleri kaldırmak ve dünyayı küresel bir pazar olarak kullanabilmek amacıyla hazırlanan Uluslar arası Muhasebe Standartları bu etkinin açık bir göstergesidir. Dünyada muhasebe alanında yaşanan bu gelişmeleri yakından takip eden ülkemizde de Uluslararası Muhasebe Standartları bire bir Türkçeye tercüme edilmiş ve Yeni Türk Ticaret Kanunu kapsamında uygulama alanı genişletilmiştir. Genel anlamda Türkiye Muhasebe Standartlarının ülkemizde uygulama alanının genişletilerek yaygınlaştırılması, finansal raporlama alanında dünya ile entegre olmamız açısından oldukça büyük bir öneme sahiptir.Gerçekleştirilen tez çalışmasının amacı, Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu (TMSK) tarafından yayınlanan, Uluslar arası Muhasebe Standartları ile tam uyumlu TMS32, TMS39 ve TFRS7 kapsamında Finansal Araçların sınıflandırılmasını, muhasebeleştrilmesini, değerleme yöntemlerini incelemek, muhasebeleştirme işlemlerin örneklerle açıklamak ve standartlara göre düzenlenen finansal tablolarla önceki muhasebe uygulama esaslarına göre düzenlenen finansal tabloların birbirinden farklı olduğunu göstermeye çalışmaktır.Bu çalışmada finansal araçlarla ilgili standartlar incelenmiş olup muhasebe standartlarına göre finansal araçların sınıflandırılması, muhasebeleştirilmesi, değerlenmesi ve mali tablolara etkisi incelenmiştir. Nowadays, theeffects ofglobalization areseen in everyarea as wellas in thefield of accounting. TheInternational AccountingStandards, whichare designed tocreate a commonaccounting languagearound the world, toremove obstaclesto investing in differentcountries and touse the world asa global market, area clear indicationof this effect. Internationalaccounting standardshave been translatedinto one Turkiclanguage inour country closely followingthese developments inthe field of accountingin the worldand the scope of applicationwithin the scopeof the NewTurkish Commercial Codehas been expanded. Ingeneral terms, expandingthe scopeof applicationof TurkishAccounting Standardsin our country hasa considerableprecaution interms of integratingwith the worldin the fieldof financialreporting.Theaim of the thesisstudy is to classify, accountfor the classificationof Financial Instrumentsin accordancewith TAS32, TAS39 and TFRS 7, whichis fullycompliant withInternational AccountingStandards issuedby Turkish AccountingStandards Board (TASB) andto explain the accountingmethods with examplesand to preparefinancial statementsis to try to showthat the financial statementsprepared accordingto previous accountingprinciples aredifferent fromeach other.Inthis study, standardsrelated to financialinstruments havebeen examinedand classificationof financialinstruments, accounting, valuationand financialstatement effecthave been examinedaccording toaccounting standards. 132

Globalleşme ile birlikte, işletmelerin diğer işletmelerle rekabet edebilmesi ve rekabet gücünü artırmaları için gerçekleşen yenilikleri takip etmeleri ve bu yeniliklere uyum sağlamaları gerekmektedir. İşletmeler teknolojiye uyum sağlamak ve büyümek için yeni yatırımlara ihtiyaç duyarlar. Fakat işletmeler bu yatırımın finansmanını her zaman işletmenin öz kaynakları ile karşılayamazlar. Bu sebeple işletmeler finansman ihtiyaçlarını karşılayabilmek için alternatif bir yöntem olan finansal kiralama yöntemini tercih ederler. Bu durumda finansal kiralama ülke ekonomisi açısından önemli bir noktadadır.Ülkemizde finansal kiralama,3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu ile yasal bir güvence altındadır. Vergi Usul Kanunu'nda yapılan yasal düzenlemeler ile de Uluslar arası muhasebe standartlarına uyum sağlamıştır.Çalışmamızın amacı, kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin bir örnekle TFRS 16 ve VUK açısından muhasebe uygulamaları arasındaki farklılıkları ortaya koymaktır.Anahtar Kelimeler: 1- Finansal Kiralama, 2- TFRS 16, 3-Kiralama İşlemleriTarih: 20.05.2018 With globalization , the enterprises have to follow the novelties and have to adapt themselves to them for competing with other enterprises and enhancing their competing power.The enterprises need new investments for adaptation to technology and being able to grow.However,the enterprises cannot always cover the financing of such investment using the resources of the enterprise.Therefore,the enterprises prefer the method of financial leasing being an alternative method in order to cover their financing needs.In this case,financial leasing is at a significant point in terms of the economy of the country.In our contry,financial leasing is sucured lawfully with the Financial Leasing Law numbered 3226.Together with the legal arrangements that have been made in the Tax Procedure Law,conformity with the International Accounting Standards has been obtained.The objective of our study is to indicate the differences in between the accounting practices together with an example in relation to accounting of leasing transactions.Key Words: 1- Financial Leasing, 2- TFRS 16,3- Leasing OperationsDate: 20.05.2018 106

Finansal piyasalar, günümüz dünyasında küreselleşmenin de etkisiyle büyüyen ekonomilerde, para ve sermaye hareketlerinin gerçekleşmesi gibi etkin ve önemli bir işleve sahiptir. Fakat bu işlevi yerine getirirken gerek sistematik gerekse sistematik olmayan bazı riskleri de bünyesinde barındırmaktadır. Bundan dolayı da işletmelerin bu risklerden kendilerini koruyabilmeleri için etkin bir risk yönetimi politikasına sahip olmaları gerekmektedir. Spekülatif kar elde etmek amaçlı olarak da kullanılan türev ürünler ise işletmeler tarafından risk yönetimi çerçevesinde riskten korunmak amacıyla da kullanılabilmektedir.Türev ürünlerin muhasebeleştirilmesinde de kullanım amacının öncelikli olarak belirlenmesi gerekmektedir. Bu belirleme sonucu işletmeler riskten korunma muhasebesi veya spekülasyon muhasebesi uygulamalarına göre muhasebeleştirme işlemlerini gerçekleştirecektir. Burada ise işletmelerin muhasebeleştirme işlemlerinin TMS/TFRS' ye göre yapılması ile TDHP' ye göre yapılması arasında bazı farklılıklar ortaya çıkabilmektedir. Bu çalışmanın amacı; genel olarak finansal piyasaları ve bu piyasaların bir parçası olan türev piyasaları tanıtarak, türev ürünlerle ilgili muhasebe ve finansal raporlama standartları çerçevesinde temel türev ürünler olan forward, futures, opsiyon ve swap sözleşmelerin TMS/TFRS' ye göre muhasebe kayıtlarını yapıp bu kayıtların TDHP' ye göre muhasebe kayıtlarındaki farklılıklarını ortaya koymaktır. Bu amaç doğrultusunda genel olarak ilk kayda alma, değerleme ve sözleşmenin vade tarihi geldiğinde kapatma işlemlerindeki farklılıklar ön plana çıkmaktadır. Bu çalışmada finansal araçların değerleme ve muhasebeleştirilmesine iliş¬kin; Kamu Gözetimi Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayınlanan TMS 32, TMS 39, TFRS 7 ve TFRS 9 ile Tek Düzen Hesap Planı (TDHP) ilkelerinden yararlanılmıştır. In today's world, financial markets have an active and important role in the economies that are growing under the influence of globalization, such as the realization of money and capital movements. But it also contains some systematic and non-systematic risks while performing this function. Consequently, the businesses need to have an effective risk management policy to protect themselves from these risks. Derivative products those used to have speculative profits, can also be used by businesses for hedging under the risk management framework.At the same time the purpose of use should be prioritized while accounting of derivatives products. As a result of determining, businesses bring out accounting operations according to hedge accountancy and speculation accountancy practices. Here, some differences will be shown there between doing accounting practises of businesses according to TMS/TFRS and TDHP.The aim of this project, in general, introducing financial markets and derivative markets as a part of financial markets keeping accountancy records in reference to TMS/TFRS of swap contracts ,option, futures and forward being basic by products within the frame of accounting and financial reporting standarts and finding out differences according to TDHP accounting records. In accordance with this purpose, in general, initial registration, valuation and differences in closure operations at the contract due date, stand out.In this project, concerning with valuation and accounting of financial intruments, have been benefited from TMS 32, TMS 39, TFRS 7 and TFRS 9 published by Public Oversight Accounting and Auditing Standarts Authority and the principles of Uniform Chart of Accounts (TDHP). 146

TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat Standardı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu tarafından yayımlanmış ve 01 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girmiştir. TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat Standardı içerisinde inşaat, perakende, yazılım vb. sektörün bulunduğu pek çok alanda hasılatın tespiti ve raporlanması açısından büyük ve önemli yenilikler getirmiştir.Hasılatın tespiti ve finansal tablolarda raporlanması Vergi Usul Kanunu, Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile Büyük ve Orta Boy İşletmeler için Finansal Rapor-lama Standartları açısından farklılıklar içermektedir. Bu çalışmanın amacı; TFRS 15 Müşteri Sözleşmelerinden Hasılat Standardının oluşumu, kapsamı ve getirdiği yenilikle-rin Türk Vergi Sistemi ile BOBİ FRS kapsamında, hasılatın tespiti ve raporlanmasına ilişkin farklılıkların karşılaştırılarak incelenmesi. Yapılan değerlendirmeler ışığında, yeni standart ile birlikte hasılatın tespiti, za-manlaması ve finansal tablolarda sunumu ile ilgili var olan aksaklıkların ve eksikliklerin giderilmesi beklenmektedir. Anahtar Kelimeler: TFRS 15, Türk Vergi Sistemi, BOBİ FRS, Turkey Financial Reporting Standards (TFRS) 15 Revenue from Customer Contracts Standard has been published by Public Oversight Accounting and Auditing Standards Board (POA) and entered into force on 01 January 2018. Major and important innovations in the detection and reporting of revenue have been brought by TFRS 15 Revenue from Customer Contracts for many sectoral areas including construction, retail, software etc. The detection of the revenue and reporting in financial tables differ according to Turkish Tax Procedure Law (TPL), Turkey Financial Reporting Standards and Financial Reporting Standards for Large and Medium-sized Enterprises (LME FRS). The purpose of this study is to examine the formation, scope and innovations of the TFRS 15 Reve-nue from Customer Contracts Standard within the framework of the Turkish Tax Sys-tem and FRS for LMEs, and to explain the differences regarding the determination and reporting of revenue with examples. In the light of these evaluations, with the new standard it is expected that the existing faults and deficiencies related to the determination and timing of the revenue and its presentation on the financial tables are eliminated. Keywords: TFRS 15, TPL, Turkish Tax System, FRS for LMEs 209

Futbolun ticarileşmesi veya endüstrileşmesiyle beraber futbol piyasası milyon dolarlarla ifade edilmeye başlanmıştır. İlk olarak dernek olarak yapılanan futbol kulüplerinin bu rakamlara ulaşması imkansız iken, şimdi endüstrileşmenin etkisiyle beraber şirketleşen kulüpler, bir futbolcu için 200 milyon doları gözden çıkaracak kadar büyümüştür. Şirketleşmenin ardından kulüpler, daha az maliyetli kaynak sağlamak amacıyla halka arz olmaya başlamıştır. Halka arz olan spor şirketlerinde, başarılı olup hala borsada işlem gören takımlar olmakla beraber, izlenen yanlış politikalar sonucu bu süreci başarısız şekilde tamamlayan futbol kulüpleri de olmuştur. Bu şekilde şirketleşip halka arz olan spor şirketleri için önem arz eden konu ise muhasebe uygulamaları veya muhasebe politikalarıdır. Çünkü işlemlerdeki tutarların yüksek oluşu, farklı muhasebeleştirme yöntemlerinin uygulanması ve mevcut muhasebe sistemindeki uygulama farklılıkları finansal tabloları doğrudan etkileyebilmektedir. Borsada işlem gören şirketler, işlemlerini muhasebeleştirip, finansal tablolara yansıtırken TMS/TFRS hükümlerine uymak zorundadır. Fakat bağımsız denetim raporlarına bakıldığında kulüplerin henüz tam uyum sağlayamadığı görülmektedir.Muhasebe uygulamaları VUK hükümlerine göre değerlendirilirken, TMS/TFRS'nin uygulanmasının zorunlu hale getirilmesiyle uygulamada önemli farklılıklar ortaya çıkmıştır. Spor şirketlerinin de standartlara uyum aşamasında bu tez de, şirketleşen futbol kulüplerinin işlemlerinin VUK ve TMS/TFRS'ye göre nasıl muhasebeleştirilmesi gerektiğini örnekler aracılığıyla açıklanmaya ve farklılıklar gösterilmeye çalışılmıştır. Çalışmada yapılan muhasebe işlemleri, VUK ve TMS/TFRS'nin incelenmesi sonucunda elde edilen verilere göre yapılmıştır. With the commercialization or industrialization of football, the football market has started to be expressed in million dollars. While it is impossible for football clubs, which are initially made as associations, to reach these numbers, now the clubs that have been incorporated with the influence of the industrialist have grown to the point where they can get 200 million dollars for a football player. Following the incorporation, the clubs have begun public offering to provide less costly resources. In sportswear companies that are public offering, there are football clubs that have succeeded and are still trading in the stock market, with the wrong policies followed, which have completed this process unsuccessfully.The most important issue for sports companies, which are publicly offered in this way, are accounting practices or accounting policies. This is because the high amounts of transactions, the application of different accounting methods and the differences in application in the current accounting system can directly affect the financial statements. Companies traded on the stock exchange must comply with the provisions of TAS / TFRS while accounting for their transactions and reflecting the financial statements. However, from the standpoint of independent audit reports, it seems that the clubs have yet to fully comply.While accounting practices are evaluated according to the provisions of the TPL, significant differences have emerged in practice with the implementation of TAS / TFRS becoming mandatory. In this thesis, it is tried to explain how the transactions of the corporate football clubs should be accounted in accordance with TPL and TMS / TFRS by means of examples. The accounting transactions made in the study are made according to the results obtained from the examination of TPL and TAS / TFRS. 152

Gerçeğe uygun değer standardı, piyasa katılımcıları arasında değerleme tarihinde gerçekleşecek olağan bir işlemde bir varlığın satışında elde edilecek ya da bir yükümlülüğün devrinde ödenecek fiyattır. Bu standart, varlık veya yükümlülüğün gerçeğe uygun değer tespitine ilişkin değerlemenin nasıl yapılacağına dair bir rehber niteliğindedir. Gerçeğe uygun değer standardını diğer standartlardan ayıran özellik ise, işletmeye özgü bir ölçüm olmayıp, piyasaya yönelik bir ölçümdür. Gerçeğe uygun değer standardı, finansal tablolardaki uygulamaya yönelik tek düzeni sağlamak, finansal tablolarda kullanıcılara net, açık ve değerlemelerin karmaşıklığını azaltmayı amaçlamaktadır. The fair value standard is the price that will be paid to the market participant at the time of sale of an asset or at the time of transfer of an obligation in the ordinary course of business at the date of valuation. This standard is a guide to how to make valuation of the fair value of an asset or liability. The feature that differentiates the fair value standard from the other standards is not a business-specific measurement but rather a measure fort he market. The fair value standard is clear to the users in the financial statements and the complexity of the valuations is reduced. To ensure that the financial statements in the US apply only to the application. 132

Dünyada gelişen yeni iktisat düzeni, işletmeler için çeşitli fırsatlar sunmaktadır. Bunlardan en önemlisi ulusal ve uluslararası işletme birleşmeleri yoluyla dünya çapında işletme olma imkânıdır. Devamlılığını sağlamak, büyümek veya yeniden yapılanarak güçlenmek isteyen işletmeler, uyguladıkları çeşitli birleşme yöntemleriyle bunu gerçekleştirebilmektedirler.Bu tez çalışmasının ana konusunu, işletme birleşmelerinde ortaya çıkan şerefiyenin ölçülmesi oluşturmaktadır. Birinci bölümde genel olarak İşletme birleşmelerinin tanımı, türleri, sınıfları ile dünyada ve ülkemizdeki gelişim süreci ele alınmıştır.İkinci bölümde işletme birleşmelerini düzenleyen Türk Ticaret Kanunu başta olmak üzere, Vergi Kanunları ve diğer ilgili kanunlara değinilmiş, üçüncü bölümde ise Türkiye Finansal Raporlama Standardlarına yer verilmiştir. Çalışmanın dördüncü bölümünde işletme birleşmelerinde gerçeğe uygun değer yöntemi ve şerefiyenin hesaplanması incelenmiş ayrıca şerefiyenin hesaplanması ile ilgili farklı durumlar örnek uygulamalarla açıklanmıştır. Beşinci bölümde şerefiyenin değer düşüklüğü testi yeralmıştır.Uygulamanın yer aldığı altıncı bölümde esas olarak birleşme sürecinin daha iyi anlaşılması hedeflenmiştir. Bu bölümünde en çok tercih edilen birleşme yöntemi olarak değerlendirilen kolaylaştırılmış birleşme örneği seçilmiştir. Sonuç bölümünde işletme birleşmeleri ve şerefiyenin ölçümü ile gerçeğe uygun değer kavramı hakkındai genel bir değerlendirme yapılmıştır.Anahtar Kelimeler: İşletme Birleşmeleri, Şerefiye, Gerçeğe Uygun Değer, TFRS 3 The world economic order has been evolving overtime, and it offers various opportunities for businesses. The most important of these is the opportunity of being a world business through national and international business mergers. Businesses that want to maintain business continuity, grow or become stronger by reorganization can do with a variety of merger models.The primary concern of this thesis is the measurement of goodwill in the business mergers. This thesis is structured as follows; in section 1, the definitions, types, classes and development processes of business mergers in the world and Turkey are discussed.In section 2, the Turkish Commercial Code, which regulates business mergers, Tax Laws and other related laws are handled, then, in the section 3 the Turkish Financial Reporting Standards are mentioned.In the fourth part of the study, the fair value method in the business mergers and the measurement of goodwill are examined, then, the different situations related to the measurement of the goodwill are explained by example problems.In section 5, fair value Section 6 consists of research problem and its application. It is aimed mainly to have better understanding of merger process. In this section, the facilitated merger example, which is considered the most preferred merger model, is chosen.In the conclusion section, a general evaluation on the business mergers, the measurement of goodwill and the concept of fair value are made.Keywords: business mergers, goodwill, fair value, TFRS 3 143