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Dissertação de Mestrado em Gestão Este estudo objetivou analisar o processo de convergência e a implantação das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (IPSAS - International Public Sector Accounting Standards) nos municípios do Estado de Minas Gerais. A metodologia utilizada na pesquisa configura-se como descritiva e exploratória, com abordagem quantitativa, realizada por meio de questionário e pesquisa bibliográfica. Com base em uma amostra probabilística de 853 municipios, foi possível concluir que o nível de implantação das normas nos municípios pesquisados é ainda muito baixo. Observou-se, também, que todos os respondentes consideram a implantação das IPSAS importante para tornar as demonstrações financeiras mais compatíveis em todo mundo, melhorar a transparência e a confiabilidade das demonstrações contábeis e permiter maior uniformidade na apresentação das demonstrações financeiras públicas. No entanto, quatro fatores são principais dificultadores para a eficiência na implantação: falta de pessoal qualificado, falta de conscientização da importância na implantação pelos gestores, falta de estrutura e software inadequado. This study aimed to analyze the convergence process and the implementation of the Brazilian Accounting Standards Applied to the Public Sector (IPSAS - International Public Sector Accounting Standards) in the municipalities of Minas Gerais. The methodology used in the research is characterized as descriptive and exploratory, with a quantitative approach, conducted through a questionnaire and literature. Based on a random sample of 853 municipalities, it was concluded that the level of implementation of standards in the surveyed municipalities is still very low. It was noted, too, that all respondents consider the implementation of IPSAS important to make the most compatible financial statements worldwide, improve transparency and reliability of financial statements and permiter greater uniformity in the presentation of public financial statements. However, four factors are major difficulties to the efficient implementation: lack of qualified personnel, lack of conscientization importance of the implementation by managers, lack of infrastructure and inadequate software.

A contabilidade vem passando por profundas mudanças com o intuito de torná-la mais compreensível e confiável, visando promover a homogeneização das informações divulgadas, para isso, iniciou-se um processo de elaboração de um padrão internacional de normas decontabilidade, inclusive para o setor público. No Brasil, em 2008, foram publicadas as primeiras normas elaboradas com base no padrão internacional. A adoção de regras internacionais pode melhorar a qualidade dos relatórios, uma vez que a divulgação de informações por meio das demonstrações contábeis é o principal meio de controle da aplicação dos recursos públicos. Neste estudo, buscou-se analisar as características dos Estados brasileiros e do Distrito Federal que podem explicar o nível de disclosure (ID) conforme as mudanças trazidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP), em consonância com o processo de convergência ao padrão internacional de contabilidade pública. As características dos entes públicos analisadas foram: Receita Orçamentária, Transferências de recursos da União para os Estados, PIB per capita, Índice Firjan de Desenvolvimento Municipal, Índice de Desenvolvimento Humano nas suas três dimensões Educação, Longevidade e Renda, Taxa deAlfabetização e População. No referencial teórico foram abordadas as principais alterações trazidas à contabilidade pública nacional pelo processo de convergência ao padrão internacional e a teoria utilizada como base para a realização da pesquisa foi a Teoria da Divulgação. Aamostra da pesquisa foi composta por 25 estados brasileiros e o Distrito Federal, uma vez que o estado de Roraima não havia divulgado suas demonstrações contábeis do exercício de 2014 no período da coleta dos dados. Foram efetuados testes não paramétricos de correlação, análise de regressão linear múltipla, análise fatorial e análise de clusters. As evidências empíricas apontaram uma média de divulgação de 76%, demonstrando que os entes ainda têm muito oque evoluir em termos de divulgação para atender ao que é exigido pela legislação e fornecer informações claras e de qualidade para o controle social. Os resultados da análise de regressão múltipla permitiram identificar as características explicativas do ID e responder à questão depesquisa levantada no estudo. Assim, observou-se que, para os entes públicos analisados, o seu tamanho, composto pelas variáveis Receita Orçamentária, Transferência de Recursos da União para os Estados e População, pode ser considerado uma característica explicativa do IDconforme as NBCASP a um nível de significância de 10%, demonstrando que entes públicos de maior tamanho, apresentam melhores índices de divulgação. A análise de clusters, permitiua divisão dos entes públicos em quatro grupos, o primeiro formado por todos os estados das regiões norte e nordeste, com exceção da Paraíba, o segundo reúne todos os estados das regiões sul e centro-oeste e Espirito Santo, Minas Gerais e a Paraíba. O terceiro é formado por São Paulo e Rio de Janeiro e o quarto pelo Distrito Federal, sugerindo que estados da mesma região podem apresentar características mais semelhantes, aproximando-os em relação às suascaracterísticas econômicas e sociais, bem como em seu índice de divulgação. Os resultados apresentados permitiram identificar as características explicativas do ID. Assim, pode-se concluir que, para os entes públicos analisados, a variável latente tamanho pode ser considerada uma característica explicativa do ID conforme as NBCASP, corroborando a afirmativa teórica de que o tamanho da entidade está positivamente associado a níveis de disclosure. Accounting has undergone profound changes in order to make it more understandable, reliable and to promote the homogenization of the provided information. In this regard, it began a developing process of international standardization of accounting, including the public sector.In Brazil, in 2008, the first standards were published based on the international patterns. The adoption of international standards can improve the disclosure quality, since the information provided by the financial statements is the main control tool of the public resources use. This study aimed to analyze the characteristics of the Brazilian states and the Federal District that may explain the disclosure level of the changes brought by the Brazilian Accounting Standards Applied to the Public Sector (NBCASP), according to the convergence process to internationalstandards public accounting. The characteristics of public entities analyzed were: Revenue Budget; Federal Funds Transfers to the States; GDP per capita; FIRJAN Index of Municipal Development; and Human Development Index in its three dimensions: Education, Longevityand Income; literacy rate and population. The research sample consisted of 25 Brazilian states in addition to the Federal District, once the Roraima State had not disclosed its financial statements from 2014 to December / 2015, period when the data collection was carried out. The theoretical frame presents discussions about the main changes brought to the national public accounting by the convergence process to the international standard, and the Disclosure Theory as a basis for this study. Nonparametric tests were performed to evaluate the correlation,multiple linear regression analysis, factor analysis and cluster analysis. Empirical evidence showed an average disclosure according to the NBCASP requirements equal to 76%. It demonstrates that the Brazilian states and the Federal District still have much to evolve in terms of disclosure to meet the legal requirements and to provide clear and quality information to citizens in exercising social control. The results of multiple regression analysis allowed to identify the explanatory features of the disclosure index according to NBCASP and to answer the research question of the study. It was observed that the size of the public entities, composed by Revenue Budget, Federal Funds Transfer to States and Population; can be considered an explanatory feature of the ID as the NBCASP at 10%-significance level. It shows that the largest public entities in size have the best disclosure rates. The cluster analysis allowed the classification of the public entities into four groups. The first one is formed by the northern and northeast states, with the exception of Paraiba State. The second group brings together all the states of the southern and central-western region, in addition to Espírito Santo, Minas Gerais and Paraíba. The third group contains São Paulo, Rio de Janeiro. Finally, the fourth group, the last one, is formed by the Federal District suggesting that entities located in the same region may have more similar characteristics in terms of socioeconomic characteristics and itsdisclosure index. The results allowed the identification of the explanatory characteristics of the disclosure index according to the changes introduced by the NBCASP. Thus, it can be concluded that, for the public entities analyzed, size is positively associated with ID in agreement with the theoretical statement

Economic globalization has forced the adjustment of financial statements, usually prepared in accordance with standards and practices, international standards, so that also reach the perspectives of local and external users and can be used as a basis of measurement or comparison. The objective of this study is to verify the adequacy of voluntary accounting policies applied in the process of accounting convergence to international accounting standards. To this end, we developed a descriptive qualitative approach, based on a single case study of a production cooperative of Northwest Rio Grande do Sul The results indicate that, even if the regulatory changes related to the convergence of accounting standards to IFRS for the cooperative sector are voluntary, its adoption has provided a breakthrough in the accounts of the cooperative study, is the knowledge generated for accounting professionals and controlling, either by improving information to its users, with the most visible aspects, as evaluation sheet presented in the financial statements. Thus, we conclude that the convergence of accounting practices and standards / international standards was important to improve the quality of accounting information in the cooperative study., A globalização da economia tem forçado a adaptação das informações contábeis, usualmente preparadas de acordo com padrões e práticas locais, aos padrões internacionais, para que assim atinjam igualmente as perspectivas dos usuários locais e externos e possam ser utilizadas como base de medida ou comparação. O objetivo deste estudo é verificar a adequação voluntária das práticas contábeis aplicadas no processo de convergência contábil às normas internacionais de contabilidade. Para tal, foi desenvolvida uma pesquisa descritiva com abordagem qualitativa, com base em um estudo de caso único de uma cooperativa de produção do noroeste do Rio Grande do Sul. Os resultados indicam que, mesmo que as alterações normativas, relativas à convergência das normas contábeis às IFRS para o segmento cooperativo, sejam voluntárias, sua adoção proporcionou um avanço na contabilidade da cooperativa em estudo, seja no conhecimento gerado para os profissionais da área contábil e da controladoria, seja na melhoria das informações aos seus usuários, com aspectos de maior visibilidade, como a avaliação patrimonial apresentada nas demonstrações contábeis. Assim, conclui-se que a convergência entre as práticas contábeis e as normas/padrões internacionais foi importante para a melhoria da qualidade da informação contábil na cooperativa em estudo.

En este artículo se presentan los resultados de investigación sobre el proceso de convergencia en Colombia a Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera. Este proyecto se ha venido desarrollando con el propósito de crear una línea de investigación en contabilidad internacional, para dar respuesta a problemáticas locales derivadas del proceso estudiado. La investigación -abordada desde la perspectiva teórica de la Contabilidad Internacional, con un enfoque de análisis de los sistemas contables- responde la pregunta: ¿cuáles son las implicaciones del proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad e información financiera en los factores intrínsecos al sistema contable en Colombia? El alcance es descriptivo y el diseño metodológico es propio de una investigación de tipo documental. En los resultados, además de documentar aspectos señalados en el ámbito profesional y académico sobre la temática, se evidencian las distancias que presentan las condiciones requeridas por el modelo de la International Accounting Standards Board, IASB, para operar conforme a los presupuestos y las relaciones que ello guarda con las dinámicas y factores externos a la contabilidad, lo que posibilitó plantear líneas de acción en el ámbito académico y gremial. Research results on the convergence process in Colombia to International Standards of Accounting and Financial Information are presented in this article. This project has been developed in order to create a line of research in international accounting to respond to local problems that arise in the process studied. The research -addressed from the theoretical perspective of the International Accounting, with a focus on accounting systems analysis- answers the question: what are the implications of the convergence process to international accounting and financial reporting standards in the accounting system intrinsic factors in Colombia? The scope is descriptive and the methodological design is typical of a documentary research. In the results, besides documenting areas identified in the professional and academic fields on the subject, there are evidenced the distances derived by the required conditions in the model of the International Accounting Standards Board, IASB, to operate under budgets and relationships kept with dynamics and factors external to accounting, which allowed to draw up action lines on the academic and trade spheres. Neste artigo apresentam-se resultados de pesquisa sobre o processo de convergência na Colômbia para Normas Internacionais de Contabilidade e Informações Financeiras. Este projeto tem-se desenvolvido com o propósito de criar uma linha de pesquisa em contabilidade internacional na procura de resposta às problemáticas locais derivadas do processo estudado. A pesquisa -abordada desde a perspectiva teórica da Contabilidade Internacional, com enfoque de análise dos sistemas contábeis- responde a pergunta: quais as implicações do processo de convergência para normas internacionais de contabilidade e informação financeira nos fatores intrínsecos do sistema contábil na Colômbia? O alcance é descritivo e o desenho metodológico é o próprio de pesquisa de tipo documental. Nos resultados, além de documentar aspetos apontados no âmbito profissional e acadêmico sobre o tema, evidenciam as distâncias que apresentam as condições requeridas pelo modelo da International Accounting Standards Board, IASB, para operar conforme com os orçamentos e as relações delas com as dinâmicas e fatores externos à contabilidade, o que possibilitou levantar linhas de ação no âmbito acadêmico e sindical.

La Ley 1314 de 2009, que tiene por objetivo mejorar la productividad, competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial en Colombia con la expedición de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información bajo estándares internacionales de aceptación mundial, que la ley denomina proceso de convergencia, ha generado cierta controversia frente a algunos aspectos teóricos y técnicos contemplados por ella. Uno de estos aspectos tiene qué ver con la exclusión de la contabilidad de costos del proceso de convergencia, pues como se expresa en el parágrafo del artículo 1, los alcances de intervención de esta Ley no se extienden a la contabilidad de costos. El objetivo de este escrito será demostrar que la Ley antes mencionada se contradice entre lo que expresa en sus objetivos y lo explícitamente planteado, pues la contabilidad de costos está íntimamente ligada con el mejoramiento de la competitividad y la productividad empresarial y también con la contabilidad financiera, pues para determinar los costos empresariales es necesario realizar múltiples registros de costos que se revelan en los estados financieros. Además, en el conjunto normativo que componen las NIC/NIIF, hay normas específicas para la contabilidad de costos. En este artículo se analizará la afectación que tendrá la convergencia a normas internacionales para esta área de la contabilidad y la detalla para los diferentes componentes del ciclo contabilidad de costos: la separación costo-gasto, la clasificación de los costos, la distribución de los costos fijos entre los productos/servicios, la identificación de los costos no inventariables y los inventariables, el concepto de inventario y los métodos de valoración del mismo, entre otros aspectos. La conclusión final es que la aplicación de las NIC/ NIIF en Colombia implica cambios sustanciales en la forma en que actualmente se realizan el reconocimiento contable, la distribución, el cálculo y la revelación de la información de costos en los estados financieros y en la cultura de manejo de costos que tiene Colombia. The law 1314/2009, which aims to improve productivity, competitiveness and the harmonious development of business in Colombia with the issuance of accounting, financial reporting and information assurance regulations under international standards accepted worldwide, which law calls convergence process, has generated some controversy regarding some theoretical and technical aspects covered by it. One of these aspects has to do with the exclusion of the convergence process costs from the accounting entries, because as it is stated in the paragraph of the Article 1, the scope of intervention of this Law does not extend to the cost accounting. The objective of this paper is to demonstrate that the above Law contradicts itself in which it expresses in its objectives and what it explicitly raises, because the cost accounting is closely linked with the improvement of business competitiveness and productivity and also with the financial accounting due to the fact that to determine business costs it is necessary to register multiple cost records to be disclosed in the financial statements. Moreover, in the set of rules that make up the IAS / IFRS, there are specific rules for cost accounting. In this article the effects that the convergence to international standards will have on this area of accounting are analyzed and it details it for the different components of the cost accounting cycle: the separation cost-expenditure, the cost classification, the distribution of fixed costs between products / services, the identification of the no inventariable and inventariable costs, the concept of inventory and the valuation methods thereof, among others. The final conclusion is that the application of the IAS / IFRS in Colombia involves substantial changes in the way the accounting recognition, the distribution, the calculation and the disclosure of the cost information in the financial statements are currently done, as well as in the culture of cost management that Colombia has. A Lei 1314 de 2009, que tem por objetivo melhorar a produtividade, competitividade e o desenvolvimento harmônico da atividade empresarial na Colômbia com a expedição de normas de contabilidade, de informação financeira e asseguração da informação com padrões internacionais de aceite mundial, que a lei denomina processo de convergência, geraram certa controvérsia frente de alguns aspectos teóricos e técnicos contemplados por ela. Um destes aspectos tem a ver com a exclusão da contabilidade de custos do processo de convergência, pois como exprimido no parágrafo do artículo 1, os alcances de intervenção desta Lei não se estendem à contabilidade de custos. O objetivo deste escrito será demonstrar que a Lei mencionada contradiz-se entre o expressado nos seus objetivos e o explicitamente desenvolvido, pois a contabilidade de custos está intimamente ligada com a melhora da competitividade e a produtividade empresarial e também com a contabilidade financeira, pois para determinar os custos empresariais é preciso realizar registros de custos múltiplos que revelam nas demonstrações financeiras. Além de isso, no conjunto normativo que compõem as NIC/NIIF, tem normas específicas para a contabilidade de custos. Neste artigo vai se analisar a afetação que terá a convergência para normas internacionais nesta área da contabilidade e a detalha para os diferentes componentes do ciclo da contabilidade de custos: a separação custo-gasto, a classificação dos custos, a distribuição dos custos fixos entre os produtos/serviços, a identificação dos custos não inventariáveis e os inventariáveis, o conceito de inventário e os métodos de avaliação do mesmo, entre outros aspectos. A conclusão final é que a aplicação das NIC/NIIF na Colômbia implica mudanças substanciais na forma em que atualmente são realizados o reconhecimento contábil, distribuição, cálculo e revelação da informação de custos nas demonstrações financeiras e na cultura de gestão de custos que a Colômbia tem.

Este artigo teve objetiva identificar as implicações e perspectivas decorrentes da reforma promovida na Contabilidade Pública Brasileira, com o processo de convergência decorrente da implantação das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCASP), que está sendo conduzido pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN). Os resultados demonstram que a reforma promoverá a devida distinção entre o orçamento público e a Contabilidade, a adoção do regime de competência para a contabilização do patrimônio público e alterações no conteúdo das demonstrações contábeis que ampliarão a transparência fiscal dos governos. As perspectivas associadas à reforma referem-se à utilização da depreciação e a implantação do subsistema de custos, que visam contribuir com a busca pela eficiência no setor público brasileiro, além da possibilidade de amplo reconhecimento, avaliação e apresentação dos ativos estatais, como é o caso dos imóveis, das infraestruturas e dos bens de uso comum. Por outro lado, o conhecimento sobre os custos das ações governamentais tende a afetar o processo de elaboração dos orçamentos públicos, que, com o foco em desempenho, passariam a utilizar o conceito de “custo” na alocação de recursos para os entes públicos, programas, projetos e atividades públicos., Revista de Informação Contábil, v. 6, n. 2 (2012): RIC - Revista de Informação Contábil

Este estudo investiga o nível de utilização do conservadorismo e da oportunidade (timeliness) da informação contábil nas demonstrações contábeis de empresas brasileiras com ADRs negociados na Bolsa de Nova Iorque. Essas empresas apresentam suas demonstrações contábeis tanto conforme o modelo contábil brasileiro quanto segundo o norte-americano, atendendo às exigências da Securities and Exchange Commission (SEC). Os dados foram coletados compreendendo o período de 1999 a 2004 e aplicou-se o modelo de Basu (BASU, 1997) para a avaliação da oportunidade e do conservadorismo da informação contábil. Os resultados encontrados indicam que (1) não há diferenças no nível de utilização do conservadorismo e (2) o lucro contábil segundo o modelo brasileiro seria mais oportuno do que o norte-americano. Assim, as evidências contribuem para o atual debate sobre a inserção do Brasil no atual estágio de convergência de demonstrações contábeis. This study investigates the timeliness and the degree of conservatism in fi nancial statements disclosed by Brazilian companies with ADRs traded on the New York Stock Exchange. According to the Securities and Exchange Commission (SEC), those companies must disclose accounting information according to the Brazilian Generally Accepted Accounting Principles (BR GAAP) as well as the United States Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP). The data were collected between 1999 and 2004 and the Basu Model (BASU, 1997) was applied to evaluate earnings timeliness and conservatism. The results are: (1) there is no difference in earnings conservatism and (2) earnings according to the BR GAAP are more timely than those according to the US GAAP. The evidence contributes to the current debate about the role of Brazil in the current stage of the convergence process.