Search

L’abolizione del divieto di prova testimoniale nel processo tributario e la contestuale introduzione della prova per testimoni in forma scritta mutuata dal codice processuale civile hanno consentito di superare le antinomie di un assetto ormai da tempo ritenuto inconciliabile con i principi desumibili dalla nuova formulazione dell’art.111 Cost.. L’inserimento del nuovo mezzo istruttorio ha determinato una radicale trasformazione della disciplina dell’istruzione probatoria nel processo tributario, perché affianca una prova tipicamente costituenda alle prove precostituite tradizionalmente rimesse alle parti, rendendo ormai evidente la necessità di specifiche norme che regolino nel processo tributario i termini e le forme di una autonoma fase istruttoria.

La tutela cautelare nel processo tributario e` stata oggetto di ripetuti interventi di riforma, determinati sia dall’opportunita` di disciplinarne l’accesso anche nei giudizi di impugnazione, sia dalla necessita` di meglio bilanciare la posizione del contribuente a fronte della significativa accelerazione impressa dal legislatore all’esecuzione forzata. L’esame del contenuto e dei limiti della nuova disciplina consente di apprezzare la scelta di riservare norme specifiche alla tutela inibitoria nei gradi di giudizio successivi al primo e di ridurre la discrezionalita` del giudice nel concedere la tutela condizionata. Al contempo, l’indagine lascia emergere l’opportunita` di un nuovo ripensamento da parte del legislatore al fine di dipanare alcune questioni ancora oggi rimaste irrisolte.

Attraverso il prisma della giurisprudenza della Corte di Giustizia, il saggio è volto a verificare se gli strumenti disciplinati nell'ordinamento interno che realizzano forme alternative di risoluzione delle controversie (reclamo, mediazione, accertamento con adesione e conciliazione giudiziale) costituiscono altrettanti strumenti di possibile declinazione del diritto di partecipazione e, più in generale, del diritto ad una buona amministrazione. Trough the case law of the Court of Justice, the study verifies whether domestic institutions that are alternative dispute resolution remedies (complaint, mediation, tax assessment agreement, judicial conciliation settlement) realize the right to partecipate and, more generally, the right to good administration.

L’art. 1 del D.L. n. 124/2019 introduce una deroga alla regola generale in tema di compensazione dell’obbligazione tributaria contenuta nell’art. 8, comma 1, dello Statuto dei diritti del contribuente, con significative conseguenze sul complessivo assetto dell’istituto dell’accollo. Al regime precedente si affianca una nuova disciplina, da applicare soltanto nel caso in cui l’accollante violi il divieto di compensare il debito accollato con crediti propri. La nuova norma determina nella disciplina dell’accollo interno un deciso rafforzamento della tutela del credito erariale, aggiungendo alle garanzie offerte dal debitore principale quelle offerte dall’accollante, solidalmente obbligato ex lege al pagamento del debito accollato. Nella disciplina dell’accollo esterno, invece, la nuova responsabilità solidale determina lo spostamento della maggiore tutela già accordata all’Amministrazione finanziaria ope contractus dall’area delle garanzie negoziali a quella delle garanzie legali. Article 1 of Decree Law no. 124/2019 introduces a derogation from tax compensation provided for in art. 8 of the Statute of taxpayers’rights, by changing the discipline of taking over the debt. The previous discipline is accompained by a new rule, to be applied only if the person who takes over the debt of others violates the proibition to offset it withown claims. In some cases, the new rule adds to the guarantees offered by the principal debtor the guarantees offered by the guarantor, obligated jointly and severally to pay the debt. In other cases, the new joint and several liability shall result in the shifting of the tax credit protection from the area of contractual guarantees to the area of legal guarantees.

La monografia ha per oggetto l'esame di alcune norme contenute nello Statuto dei diritti del contribuente, ritenute particolarmente significative perchè foriere di refluenze importanti nel procedimento tributario. Si pensi agli articoli 5 e 6 dello Statuto, in tema di diritto all'informazione e di diritto di partecipazione, oltre che all'art.7, in tema di motivazione degli atti, e all'art.12, in tema di diritti del contribuente sottoposto alle verifiche fiscali. L'indagine è condotta attraverso un riferimento parallelo alle norme contenute nella legge generale sul procedimento amministrativo. Lo studio si conclude con una ricostruzione delle possibili forme di tutela apprestate dall'ordinamento a fronte della violazione delle norme statutarie esaminate.

Il contributo ha per oggetto le conseguenze che il recepimento della Direttiva 2013/34/UE ad opera del D. Lgs.n.139/2015 ha prodotto sulla disciplina delle perdite su crediti riservata a coloro che applicano i principi contabili internazionali e su quella riservata a coloro che non adottano tali principi. In particolare, per questi ultimi soggetti le novità più significative risiedono nella diversa formulazione del principio di prevalenza della sostanza sulla forma e nel nuovo criterio di valutazione dei crediti di cui all'art.2426, comma 1, n.8), c.c.

Il contributo ha per oggetto l'analisi dei profili di retroattività della nuova disciplina distinguendo tra i periodi d'imposta successivi al 2008 e antecedenti al 2013 e i periodi d'imposta antecedenti al 2009

Lo studio fornisce un contributo alla ricostruzione sistematica della disciplina relativa ai rischi e alle perdite su crediti ai fini dell'imposizione sui redditi. L'analisi tiene conto dei necessari collegamenti con la disciplina del bilancio contenuta nel codice civile, integrata dai principi contabili domestici ed internazionali.

Il saggio affronta il tema della presunta elusività, ai fini dell'imposta di registro, di operazioni poste in essere con più atti che hanno rispettivamente per oggetto il conferimento del ramo di azienda in una società di nuova costituzione e la successiva cessione a soggetti terzi delle quote emesse in occasione del conferimento. Dopo aver escluso la natura antielusiva dell'art.20 del T.U.R., la pretesa elusività dell'operazione prospettata è valutata anche alla luce dei principi elaborati dalla giurisprudenza di legittimità in tema di divieto di abuso del diritto.

L'articolo ha per oggetto l'analisi delle norme che disciplinano la presunzione applicabile ai fini dell'accertamento a seguito delle indagini bancarie e si sofferma sui profili soggettivi delle predette norme. In particolare, muovendo dalla evoluzione del pensiero giurisprudenziale sul tema, si è verificata la necessità di adottare una soluzione unitaria in materia di imposte sui redditi e in materia di IVA, ritenendo che la presunzione possa legittimamente operare solo sul quantum debeatur e non anche sull'accertamento dell'an, che deve, invece, essere altrimenti provato. Ne discende che la presunzione legale può essere utilizzata solo al fine di accertare l'ammontare del reddito o del volume d'affari conseguito dal contribuente, con agevolazione sul piano probatorio a vantaggio dell'Amministrazione finanziaria. Ove invece l'Ufficio intendesse affermare, attraverso l'esito di tali indagini, l'esistenza di un'attività d'impresa o professionale occulta, la prova di tale esistenza dovrebbe essere fornita nei modi ordinari.

L'articolo esamina le refluenze della norma contenuta nello Statuto dei diritti del contribuente in tema di motivazione degli atti in ciascuna fase di appllicazione dei tributi. L'indagine si sofferma, infine, sui maggiori profili di novità della norma statutaria.