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La pandemia de COVID-19, que ha desestructurado al mundo tal como lo conocíamos hasta ahora, nos invita a reflexionar nuevamente sobre la Contabilidad, su rol y sus posibles contribuciones para enfrentar algunos de los desafíos que trae la construcción de una infraestructura social y económica diferente. Lo hacemos, en este artículo, desde una conceptualización amplia de nuestra disciplina que, dentro del marco de la sustentabilidad, se orienta a facilitar el funcionamiento fluido de las relaciones de accountability en una sociedad democrática para empoderar a los ciudadanos de manera que puedan tomar decisiones informadas. Sintetizarmos algunos llamados de atención que la contabilidad social venía observando y trabajando para superar las graves falencias del capitalismo salvaje; comentamos cuestiones relacionadas con la mirada centrada en los valores y los destinatarios de la información como base de los sistemas contables; señalamos puntos de contacto entre los riesgos derivados del cambio climático y el COVID-19 y analizamos cómo la crisis que estamos experimentando ha puesto de manifiesto la importancia de contar con información contable de calidad no solo de carácter financiero y económico sino también, y fundamentalmente, de tipo social, ambiental y de gobierno de distintas organizaciones y de las sociedad como un todo.

Este artículo recurre al análisis particularizado de ciertas fuentes que se consideran fundamentales para la formación en general y para encarar, en particular, la formación universitaria de los contadores públicos en estos tiempos de crisis y cambio constante. Enfrentar los desafíos que el actual contexto impone nos reta a reconsiderar muchas de nuestras prácticas pedagógicas y nos requiere, al mismo tiempo, volver a reflexionar sobre propuestas cuyos enfoques siguen teniendo validez funcional y aplicativa. Revisitar algunas de estas aproximaciones nos pone en camino y nos ayuda a no caer en el enamoramiento con ciertas propuestas superficiales que hoy se plantean como “innovadoras” por el simple hecho de hacer referencia a lo holístico, lo interdisciplinario, lo contextual y lo ético.

La caracterización del agrupamiento empresario a partir de diferentes perspectivas teóricas nos permite identificar las posibles formas de vinculación que pueden tener entre sí, las empresas que lo componen. La doctrina contable prevé que cuando dicho grupo constituya un sujeto contable, preparará información consolidada a partir de dos concepciones teóricas: entidad y propietarios. La normativa contable en el ámbito internacional a través de los organismos reguladores, ha elaborado algunos pronunciamientos referidos a la entidad informativa. La vinculación entre teoría, doctrina y normativa nos permite exponer que cada vez que dos o más entidades conformen un grupo de acuerdo con determinadas características, independientemente de la existencia o no participaciones de capital de una en otra u otras, constituye un sujeto contable y puede convertirse en una entidad informativa si existen usuarios de la información por él generada.

Dentro del segmento social de la Contabilidad, se han desarrollado, con creciente ímpetu en los diez últimos años, tanto un corpus de discusión teórica sobre los impactos económico-financieros, sociales y ambientales del accionar de distinto tipo de organizaciones como una serie de propuestas sobre marcos de presentación de información y elaboración de indicadores, esquemas de autoevaluación y estándares de aseguramiento. En búsqueda de zonas de consenso que impulsan hacia el mainstream el paradigma de la sustentabilidad, ante los desafíos que nos plantean los tiempos de crisis que estamos atravesando (desigualdad y pobreza extrema, desempleo, corrupción, crisis alimentaria, cambio climático), nos proponemos analizar cómo el discurso vigente en informes como el de la Comisión sobre la Medición del Desarrollo Económico y del Progreso Social y otros que han ido construyendo la hoja de ruta hacia la Cumbre de Rio + 20 abordan temassobre los cuales la contabilidad social también haestado trabajado. Nos interesan no solo las demandas de nuevas mediciones y sistemas de seguimiento para evaluar y analizar el camino de las organizaciones sociales hacia una “economía global sustentable”, sino también la convergencia de propuestas de accountability /respondhabilidad y trasparencia que, entendidas como vías de tránsito compartido y recuperadas desde un enfoque contable que considera a la sustentabilidad como marco abarcativo de análisis, se alejan de los planteos tecnocráticos y refuerzan la necesidad de un abordaje integrador que rescate aportes y demandas de distintos grupos de interés para enfrentar la complejidad que el mundo nos plantea cuando el ser humano es el centro de atención.

Dentro de una línea en la que sostenemos que la información concebida integralmente nos permite mapear situaciones pasadas, presentes y futuras y analizar factores que ponen en riesgo la supervivencia de nuestro planeta, permitiendo la comunicación y el intercambio de ideas en diferentes ámbitos de negociación entre actores con intereses diversos para avanzar hacia un mundo sostenible, hemos abordado hasta el momento los desarrollos principales de las propuestas de Información Integrada (II), concentrando la atención en los planteos de la corriente principal del pensamiento contable. En este breve artículo nos introducirnos en la discusión de algunos supuestos subyacentes en los abordajes que pueden realizarse para encarar la cuestión de la II. Estructuramos nuestra ponencia señalando tres enfoques actualmente en competencia que, en principio y de manera bastante genérica, podrían resumir las ideas que se han venido postulando alrededor de la II: a) el planteo del caso de negocios; b) la mirada desde los valores y la sustentabilidad y c) el enfoque crítico.

La concentración empresaria es un fenómeno creciente del que participa el mundo en las últimas décadas. La globalización llega acompañada de rápidos avances tecnológicos, competitividad, apertura de mercados y acercamiento a otras culturas. En ese contexto, la formación de un grupo de empresas puede responder a diferentes objetivos y estar condicionada por distintos factores. En cualquier caso, el grupo debe preparar información contable consolidada de acuerdo con el método de la consolidación total. El procesamiento estadístico de los resultados del relevamiento empírico realizado sobre las empresas matrices argentinas cuyos títulos de capital o de deuda tienen cotización pública, evidencia las cuestiones planteadas.

Compartimos en este trabajo algunos pasajes del camino que seguimos para enriquecer nuestro abordaje disciplinar de manera de hacer frente a la complejidad que nos presentan los problemas contables, con apertura a otras posibles miradas que nos hacen volver a sobre nuestras propias formulaciones teóricas y prácticas a través de una desestructuración creativa que posibilite la reconstrucción de propuestas desde la especificidad de nuestra disciplina. Dentro de los intentos de replanteo que analizamos nos interesan los que se orientan a la rejerarquización de la función de la Contabilidad como facilitadora de las relaciones de accountability entre las organizaciones de distinto tipo (y quienes dentro de ellas ocupan cargos ejecutivos) y sus variados grupos de interés. En esta línea se están desarrollando también algunos enfoques que consideran la “dimensión espiritual” de la disciplina, con lo que se abre una veta cuya exploración, creemos, merece la pena.

Son muchos los autores del área contable que, partiendo de un análisis crítico sobre los distintos enfoques vigentes respecto al tratamiento de ciertas cuestiones controvertidas de nuestra disciplina, han planteado la necesidad de desarrollar una Teoría Contable que permitiera, al menos, determinar las áreas de coincidencia y de desacuerdo más relevantes entre los integrantes de nuestra comunidad científica (si es que acordamos en llamarla de este modo).Si bien no desarrollaremos planteos relativos al status epistemológico de nuestra disciplina, desearíamos aclarar que entendemos, como lo señaláramos en otros trabajos anteriores1, que la formulación de una Teoría Contable no puede sostenerse desde enfoques que ubican a nuestra disciplina como técnica o arte. Por otra parte, no consideramos irreconciliables las posturas que enfocan a la contabilidad como “ciencia social factual aplicada” y como “tecnología social”, por cuanto entendemos que nuestra disciplina implica conocimiento sobre el dominio de nuestro accionar pero también acciones y procedimientos para lograr determinados objetivos. Ello nos lleva a encarar con rigor metodológico el desarrollo de teorías contables y profundizar con sentido crítico todos los aspectos que vinculan el conocimiento con su aplicación práctica

La ausencia de consenso generalizado sobre la forma de imputación del impuesto a las ganancias a nivel de las normas contables profesionales vigentes en la Argentina (la R.T. 10 admite la opción de la apropiación corriente o diferida para la contabilización del impuesto a las ganancias), y el hecho de que en los países en que ya existen pronunciamientos sobre la conveniencia de la imputación diferida se siga polemizando sobre si la misma debe ser total o parcial, indica que nos hallamos ante un tema que admite diferentes enfoques y cuya complejidad merece un análisis exhaustivo. En el presente trabajo se abordan las distintas aproximaciones al problema. Para ello, se parte de la diferencia de objetivos existente entre las normas contables e impositivas, se señalan las soluciones alternativas propuestas a nivel contable en cuanto a la apropiación corriente o diferida y se hace mención al tratamiento acordado al tema por el Comité Internacional de Normas de Contabilidad (I.A.S.C.), por la normativa de la Comunidad Económica Europea dispuesta a través de la IVª Directiva y por las normas contables de distintos países, entre ellos la Argentina. La observaciones derivadas de la revisión temática encarada son la siguientes: - Existe consenso a nivel doctrinario y de la práctica a nivel mundial en cuanto a la consideración del impuesto como gasto del ejercicio. - No se da tal consenso en lo relativo al diferimiento en cuanto a la normativa vigente en los diferentes países que analizamos. - La IVª Directiva de la C.E.E. permite la apropiación corriente o diferida, quizás en razón de que algunos de sus integrantes utilizan el método de lo determinado en forma predominante o exclusiva (como es el caso de Francia, Alemania e Italia) - Algunos países que tradicionalmente utilizaban la apropiación corriente se han pronunciado recientemente en favor del diferimiento, como ocurre con España. - Las Normas Internacionales de Contabilidad prescriben el diferimiento, por el método del pasivo basado en el estado de situación patrimonial. - Existen cuestionamientos serios en los países que utilizan el diferimiento total, con respecto a la utilidad del mismo para los usuarios de la información contable, propendiendo muchos estudiosos al diferimiento parcial. - En la Argentina, si bien la normativa contable profesional vigente permite la apropiación corriente o diferida se produce la siguiente situación: - la práctica más difundida es la de la apropiación corriente. - la doctrina se inclina por la apropiación diferida y dentro de ella por el diferimiento total y el método del pasivo.

En el presente trabajo nos proponemos reseñar la situación actual y las perspectivas a nivel de las normas internacionales de contabilidad sobre el tema de la contabilización de los arrendamientos (leases). Esta problemática se halla inserta en nuestro Proyecto de Investigación Anual EC006 UBACYT Hacia la construcción de un Modelo Amplio de Información Contable Externa. En el mismo se plantea que existen actualmente necesidades de información insatisfechas para la toma de decisiones por parte de distintos tipos de usuarios de los estados contables para terceros, que se derivan fundamentalmente de deficiencias en el modelo vigente para exteriorizar adecuadamente nuevas situaciones provenientes de la globalización de la economía, del avance tecnológico y de las nuevas modalidades de la actividad empresarial y financiera. Entre los temas que se consideran no suficientemente bien abordados por la normativa contable, en el sentido de brindar una exposición adecuada de la situación patrimonial y financiera de las empresas, el de los arrendamientos parece tener una relevancia especial, por cuanto constituye una de las formas de financiarse sin exteriorizar la situación en los estados contables (off-balance-sheet financing). En este artículo nos limitaremos a señalar algunas críticas planteadas al respecto por diversos organismos que han analizado el tema, a sintetizar los pasos que hasta ahora ha seguido el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y a indicar algunos enfoques alternativos planteados por estudios recientemente realizados en aras de mejorar la calidad de la información contable a suministrar en los estados contables de publicación.

En este trabajo realizamos algunas reflexiones sobre el cambio de enfoque -o, por lo menos, la readecuación del tradicional- que parece estar teniendo lugar en nuestra disciplina y señalamos algunos casos que, entendemos, están poniendo en evidencia la importancia de una aproximación holística que se haga cargo de la necesidad de repensar alternativas para exteriorizar la complejidad en el marco abarcativo de la sustentabilidad.

En este trabajo analizamos algunos antecedentes sobre el cambio que se viene planteando dentro de la corriente principal del pensamiento contable – particularmente en la actitud de ciertos organismos reguladores- en relación con la necesidad de integrar información financiera y sobre SAG (Sociedad, Ambiente y Gobierno corporativo) para facilitar su interpretación por parte de los grupos de interés de las distintas organizaciones. Las demandas de integración y simplificación se van consolidando en diversas iniciativas de colaboración que proponen la convergencia a nivel internacional en esta línea.

En el presente trabajo se analiza la relevancia de la caracterización de la contabilidad como ciencia, arte, técnica o tecnología. Los enfoques de la contabilidad como arte o técnica plantean limitaciones serias para el desarrollo de nuestra disciplina. Al orientarse a la resolución de problemas sin una adecuada conceptualización de los mismos, se centran en la aplicación de “recetas” sin analizar los “porqués” y los “para qué”. Se sostiene la necesidad de encarar con rigor metodológico el desarrollo de teorías contables y de profundizar con sentido crítico todos los aspectos que vinculan el conocimiento con su aplicación práctica. Por último, se destaca la profunda vinculación que existe entre los enfoques sobre la disciplina y la enseñanza universitaria.

Dentro de una conceptualización de la contabilidad como ciencia social aplicada o como tecnología social, con la tecnología de la información y las comunicaciones -cuyo impacto en los últimos años parece estar derribando el paradigma tradicional de manejo y comunicación de la información contable, al tiempo que replantea la forma de interrelación de los individuos dentro de las organizaciones sociales y entre ellas- se convierte no solo en un nuevo herramental para garantizar comunicaciones eficientes, sino también en objeto de estudio en sí para nuestra disciplina. La investigación contable orientada al análisis del impacto que producen las nuevas tecnologías de la información a través del potencial que ofrecen para el desarrollo de nuevas herramientas para el análisis, modelización y comunicación de información, así como de las consecuencias en el comportamiento de los individuos dentro de las organizaciones sociales y entre ellas, y la necesidad de evaluar y asegurar la confiabilidad de los sistemas de información contable que las incorporan, pasa a ser un camino obligado para investigadores en los ámbitos académicos y profesionales. En esta línea, dentro de un abordaje pedagógico que pretende trabajar conocimientos significativos para los participantes del proceso de enseñanza-aprendizaje, y especialmente dentro de una disciplina como la nuestra, la integración de conceptos relacionados con la tecnología de la información se hace insoslayable. Rescatamos los aportes de varios organismos emisores de normas que han manifestado preocupación por el impacto de la tecnología en la distribución de la información de negocios y han llevado a cabo diversos trabajos de investigación, muchos de los cuales se han constituido en la base para el desarrollo de nuevos productos informáticos y de nuevos servicios para brindar confiabilidad. Nos ubicamos dentro de un abordaje que pone el acento en la forma de administrar y producir información valiosa de manera tal que merezca ser llamada “conocimiento”, en la derivación de estrategias para que el factor humano de las organizaciones acepte y capitalice las nuevas herramientas y en el desarrollo de procedimientos que permitan brindar confiabilidad a los sistemas y a sus productos finales, los informes contables.

En el presente trabajo planteamos que resulta imperioso profundizar el análisis tendiente a la elaboración de un Modelo Amplio de Información Contable Externa que avance sobre los contenidos del Modelo Tradicional que se basa casi exclusivamente en los denominados estados financieros. Dicho modelo debe responder a las necesidades de los usuarios de la información que se plantean en el nuevo orden mundial globalizado. Consideramos que, si bien el usuario/destinatario de los informes contables multipropósito es una construcción teórica, la determinación de sus necesidades se basa en estudios empíricos que analizan los principales requerimientos y los planteos de las falencias del modelo vigente de una amplia gama de usuarios. La necesidad de incluir y compatibilizar información financiera y no-financiera (tanto cuantitativa como cualitativa) para medir el desempeño de las organizaciones, requiere, dentro de las mismas, un desarrollo coherente e integrado de sus sistemas de información contable. Creemos que es preciso profundizar el análisis respecto a la forma en que se ha de exteriorizar la información predictiva puesto que no existe aún consenso en el sentido de que deba prepararse un juego de estados contables proyectados. Entendemos que sería recomendable elaborar ciertos esquemas básicos de presentación (Cuadros, Anexos, Gráficos) que establecieran pautas mínimas a cumplir en la exteriorización de información no tradicional a los efectos de facilitar la comparabilidad a través del tiempo y entre las distintas empresas. Esto sin perjuicio de la flexibilidad que debería tener la presentación de este tipo de información. La ponderación de la relación costo – beneficio en la preparación de nuevosinformes para conformar un modelo ampliado de información contable externa implica la consideración de externalidades que tradicionalmente no se incluían dentro del dominio de la contabilidad como disciplina. Es imprescindible también, estudiar las posibilidades que brindan las nuevas tecnologías como Internet y CD-ROMS para facilitar la distribución de los informes financieros multipropósito de forma sencilla y oportuna, así como los riesgos inherentes a este tipo de distribución por la vulnerabilidad implícita a las modificaciones no autorizadas. Por último sugerimos la posibilidad de acordar un marco conceptual más amplio que abordara la problemática más integral de la información financiera y no financiera y no se restringiera exclusivamente a los estados financieros. Esto implicaría una ampliación en el alcance y está fuertemente vinculado no sólo a la eventual definición de normas para la preparación y presentación de este tipo de informaciones sino a la cuestión relacionada con las revisiones de la misma por parte de los contadores independientes.

Quienes hacemos hincapié en el carácter social de nuestra disciplina, tenemos claro que la posibilidad de “experimentación” a la manera de las ciencias duras resulta imposible, por cuanto en las ciencias sociales no pueden “cerrarse” los experimentos y no es viable el establecer condiciones iniciales que pueden después repetirse para analizar determinados comportamientos. Es aquí donde surge como herramienta pedagógica interesante el estudio de casos que permite, mediante la ubicación contextual de una situación, servir para la discusión de alternativas para la solución de problemas. En este orden de ideas, en nuestra opinión, la Argentina se ha convertido en un excelente “caso” para analizar diversas disfuncionalidades que parecen surgir en las áreas políticas, económicas, sociales y culturales. No analizaremos aquí la trayectoria descendente de la economía argentina, ni el descrédito de la clase política, ni la corrupción, ni los planteos mágicos de una “convertibilidad” salvadora. Nos limitaremos al campo particular de la disciplina contable y, dentro de ella, al segmento financiero, ligado fuertemente a la regulación para la producción de información para terceros. El objetivo de nuestra ponencia es, consecuentemente, realizar algunas observaciones sobre lo vivido en los últimos tiempos en el ámbito de la emisión de normas contables profesionales desde una perspectiva que pueda resultar útil para la discusión en el ámbito académico. Ello nos interesa particularmente en estas Jornadas de reflexión sobre temas contables en las cátedras puesto que participamos en asignaturas que se relacionan fuertemente con el proceso normativo, como lo son Contabilidad Patrimonial y Contabilidad Superior.

El presente trabajo tiene como objetivo reflexionar acerca del status epistemológico de la Contabilidad, a partir del análisis de diversos enfoques que han encarado autores de la especialidad. El tema reviste especial importancia, si consideramos que quienes se hallan investigando en las fronteras de toda disciplina producen avances en el conocimiento y marcan tendencias sobre las cuales se desarrolla posteriormente la práctica concreta. No es extraño enfrentarse con la pregunta por parte de numerosos profesionales -lamentablemente muchos de ellos contadores públicos- sobre qué se puede investigar en contabilidad. Puesto que entiendo que dicho escepticismo deriva de la formación recibida en cuanto a la carencia de un enfoque que vaya más allá de la aplicación de reglas, creo que resultaría esclarecedora la discusión por parte de los miembros de nuestra comunidad académica de cuál es la posición que sustentamos con respecto a nuestra disciplina. Este trabajo constituye una simple aproximación al tema, un principio en una línea investigativa que es necesario profundizar, no para mantenerse en discusiones estériles sobre si estamos en el ámbito de una ciencia, una técnica, una tecnología o un arte, sino para encarar, a través de ciertos acuerdos fundamentales, una forma de desarrollar el ejercicio profesional y docente desde una óptica integradora. El prejuicio derivado de la conceptualización científica tradicional aplicable a las ciencias duras, hace que quienes nos encontramos dentro del área de las disciplinas sociales, sintamos muchas veces que nos hallamos en inferioridad de condiciones en lo que se refiere al prestigio que la comunidad confiere a nuestros desarrollos teóricos. En nuestro enfoque, que compartimos con prestigiosos estudiosos de la disciplina, la utilidad que pueda derivarse de los desarrollos teóricos y de su factibilidad de implementación práctica, será finalmente evaluada por los usuarios de nuestros servicios que constituyen, en definitiva los destinatarios finales de nuestra tarea.

En el presente trabajo se sintetizan y comentan algunos aportes que proponen distintas metodologías para justificar el conocimiento contable. Consideramos que el material tratado, proveniente en su mayor parte de trabajos realizados por estudiosos extranjeros, constituye un punto de partida fundamental para la discusión entre investigadores del Area Contable. El planteo y definición de los problemas relevantes en nuestra disciplina, así como la metodología a emplear, resultan de supuestos subyacentes que definen las cosmovisiones de los investigadores. La exteriorización de dichos supuestos y la discusión de las limitaciones inherentes a cada uno puede ayudarnos a mejorar los aportes de nuestras investigaciones. Se sostiene la necesidad de proponer una metodología que integre los planteos hipotético-deductivos con la investigación empírica y la utilización y desarrollo de Técnicas de medición adecuadas para el tratamiento de los fenómenos socio-económicos.

La segmentación de la contabilidad en razón de diversos agrupamientos de los componentes de su dominio ha llevado a distinguir a la contabilidad financiera o patrimonial como aquélla cuyo objetivo primordial consiste en brindar información útil para la toma de decisiones a terceros ajenos a los entes emisores (fundamentalmente entendidos como empresas con fines de lucro). No es de extrañar que, en el contexto de una economía industrial en etapa de crecimiento acelerado, sobre todo en lo que se refiere a la expansión de las inversiones, este segmento patrimonial o financiero haya adquirido una importancia preponderante, sobre todo a partir de la Crisis de Wall Street de 1929. Este acontecimiento, que tuvo repercusiones en el mundo occidental intervinculado comercialmente, suele señalarse como el hito fundamental que marca el comienzo de la regulación contable con carácter organizado e institucionalizado (Gonzalo Angulo y Tua Pereda,1998, p. 67). La expansión y el desarrollo del segmento patrimonial o financiero, se basó fundamentalmente en el desarrollo del proceso regulatorio con el fin de alcanzar, a través de un cuerpo normativo (con sanción por inclumplimiento), un lenguaje común que sirviera dentro del proceso de comunicación de información entre los emisores de los estados financieros y los destinatarios de los mismos para proteger los intereses de estos últimos a través de la revisión de información por parte de auditores independientes

En la idea de clarificar algunos supuestos que subyacen en los abordajes de las investigaciones contables, encaramos este trabajo particularizando los más comunes dentro de la denominada Contabilidad Social. Centramos nuestra atención en algunas cuestiones vinculadas con la responsabilidad social para rescatar en qué medida nuestra disciplina puede realizar aportes a los diversos intentos que la propician. Resaltamos la importancia que adquiere, desde la perspectiva de las investigaciones contables, la ubicación dentro de los diversos enfoques, puesto que de ella dependerá el alcance que se atribuya a los servicios y productos contables particulares que se pretenda proporcionar.

Este pronunciamiento se refiere a la contabilización e información acerca de combinaciones de negocios y reemplaza la Opinión 16 del APB, Combinaciones de Negocios, y el SFAS 38, Contabilización de las Contingencias de Preadquisición de Empresas Adquiridas. Todas las combinaciones de negocios contempladas por este pronunciamiento deben ser contabilizadas utilizando un solo método: el método de la compra.

La profusión de trabajos, informes, conferencias y jornadas sobre aspectos relacionados con el segmento social de la contabilidad nos ha llevado a analizar algunas aproximaciones que, en contraposición con los enfoques más difundidos, asumen una postura crítica frente a lo que se está realizando y postulan caminos a seguir menos transitados. Dentro de estos abordajes, se prioriza la necesidad de examinar los supuestos ontológicos subyacentes en la práctica relacionada con la contabilidad social y se sostiene que, más allá de las diversas herramientas utilizadas, el centro de atención debería estar en los valores y objetivos que, en muchas oportunidades, no son adecuadamente exteriorizados. Se destaca, además, la importante función pedagógica que pueden ejercer los productos contables para crear conciencia en la comunidad de la importancia de las nociones vinculadas con el desarrollo sostenible. ABSTRACT The proliferation of papers, reports, conferences and symposiums on questions related to the social segment of accounting has led us to analyze some approaches that, in contrast to more widespread views, assume a critical stand towards what is being currently done and propose less visited paths. Within these approaches, there exist a priorization of the need to examine the ontological assumptions underlying the practices in social accounting and an emphasis on values and objectives that are often not adequately disclosed beyond the different tools that can be used. We underline the important pedagogic function that can be performed by accounting products in the creation of conscience in the community about the significance of notions related to sustainable development

La comunicación de la información contable hacia el exterior de las organizaciones ha sido objeto de numerosas demandas de estudios empíricos que fundamenten diversas propuestas realizadas dentro del ámbito de la regulación y de la propia doctrina. Ello se ha hecho tradicionalmente con relación a la información financiera aunque, en la actualidad, el tema cobra especial importancia también en el ámbito de las revelaciones que las empresas realizan sobre los impactos micro y macro sociales de su accionar. En la búsqueda de una temática interesante para discutir dentro de esta 12° edición del Encuentro Nacional de Investigadores Universitarios del Area Contable, sobre problemas referidos a la aplicación de métodos empíricos, hallamos una aproximación que nos pareció interesante en una investigación de Holland (2005). Así lo consideramos, tanto por el objeto de estudio de dicha investigación - las revelaciones o comunicaciones de información financiera hacia el exterior- como por las apreciaciones que el autor realiza sobre el método seguido para la construcción de la propuesta teórica. De la investigación de Holland, así como de un antecedente que dicho autor toma como muy relevante realizado por Gibbins et al. (1990), extraemos los rasgos principales de una metodología inductiva de búsqueda de patrones para construir explicaciones teóricas de los fenómenos subyacentes, que se fundamentan en los datos de los casos analizados. Entendemos que este enfoque de “teoría fundamentada”, que se contrapone –en principio- con el tradicional “hipotético-deductivo”, podría ser útil en nuestra disciplina en los primeros intentos de abordar un problema particular. Ello, puesto que permitiría construir, en forma rigurosa, un vocabulario estandarizado y una plataforma teórica a partir de la cual podrían derivarse hipótesis de trabajo sobre determinados comportamientos para su contrastación posterior. Los desarrollos teóricos sobre los comportamientos subyacentes en las “revelaciones financieras” realizadas por las empresas nos parecen un antecedente valioso para considerar en las investigaciones sobre cuestiones que, dentro del segmento microsocial, se vinculan con las comunicaciones a los distintos grupos de interés (stakeholders). Rescatamos principalmente las referencias al “método comparativo constante” seguido para la búsqueda de patrones y el establecimiento de clasificaciones, y el concepto de “saturación teórica”, como punto en el desarrollo de categorías conceptuales en el que no emergen nuevas propiedades, dimensiones o relaciones durante el análisis de casos adicionales. Además, señalamos que la construcción que realizan los autores de los Modelos-paradigmas que integran y sintetizan la estructura teórica y permiten establecer relaciones funcionales que pueden formularse en términos de variables dependientes e independientes, se insertan en los planteos que venimos desarrollando dentro de proyectos que se están realizando en el Instituto de Investigaciones Contables de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Abstract Reporting accounting information has been the subject of several demands of empirical studies in order to give a reasonable foundation to different regulatory and academic proposals. Those researchs on reporting -traditionally made in the financial segment- have acquired particular interest nowadays in other fields such as the disclosures made by organizations about their micro and macro social impacts. In this 12º edition of the National Meeting of Accounting University Researchers we discuss an empirical approach suggested by Holland (2005) about corporate disclosure of financial information which gives us an interesting insight on the methodology followed for theory construction. From Holland research, and from a work by Gibbins et al. (1990) that the author takes as relevant, we extract the principal characteristics of an inductive methodology for pattern search that can be used to develop a theoretical explanation about the underlying phenomena of the cases under analysis. We think that this “grounded theory”, which differs from the traditional hipothetical deductive approach, could be useful in our field in the first stages of analysis of a particular problem because it would help us to establish a standardized vocabulary and a theoretical platform from which we could derive working hypothesis under different behaviours for their ulterior contrast.

En este trabajo realizamos algunas reflexiones vinculadas con las posibilidades de contribuir a la transparencia en los emprendimientos que impliquen un afianzamiento de vínculos entre el sector público, el privado y la sociedad civil desde la perspectiva de la disciplina contable. Nuestro enfoque, que se basa en la participación activa de diversos actores de la sociedad civil, se halla dentro de una conceptualización amplia de la responsabilidad social y se inserta en los planteos de desarrollo sustentable. La estructuración de sistemas de información contable con controles efectivos que permitan rendiciones de cuentas transparentes no es solo una cuestión técnica sino que depende del sostenimiento de una visión que incorpore valores éticos y se halla fuertemente asociada a la función contable ligada con la respondhabilidad. Abstract In this paper we reflect on the posibilities of making a contribution to de transparency of different undertakings involving the strengthening of links between the public sector, the private sector and civil society from the point of view of the accounting discipline. Our approach, which is built on the active participation of the various actors in civil society, is part of a comprehensive conceptualisation of social responsibility and finds its roots in the propositions of sustainable development. The design of accounting information systems with effective controls to allow transparent accountings is not only a technical question but one which depends on a vision that includes ethical values and is strongly related to the accounting function related the notion of accountability

Seguimos un abordaje que considera a la Contabilidad como una disciplina que debería contribuir al aumento de la responsabilidad social a través de la estructuración de sistemas de información contable que permitan efectuar un seguimiento adecuado del manejo de los recursos y de los impactos sociales de las organizaciones hacia adentro y hacia el contexto. Tomamos un relevamiento sobre lo que están exteriorizando externamente las organizaciones argentinas (principalmente empresas) sobre cuestiones vinculadas con la responsabilidad social empresarial. Nos interesa el desarrollo de modelos no tradicionales como parte de los diversos tipos de mediciones que la Contabilidad está en condiciones de producir. Las tendencias que pueden detectarse acerca de la creciente sensibilización de los públicos interesados con relación a los impactos sociales del accionar organizacional sañalan que este segmento del dominio contable requiere la participación activa de los contadores públicos. Abstract Accounting and Social Responsibility. In Search of Answers for a Trend Looking for Consolidation We follow an approach that considers Accounting as a discipline that should contibute to the increase in social responsibility through the structuring of accounting information systems to appropriately manage and control resources and social impacts of organizations - both internal and external. We take into account a survey on what argentine organizations- mainly corporations- are doing to communicate to external parties aspects connected with corporate social responsibility. We are interested in the development of non-traditional models among the various kinds of measurements that Accounting can produce. The trends that can be detected on the growing sensibilisation of different stakeholders about the social impacts of organizational behaviour point out that this segment of the accounting domain requieres the active participation of public accountants

En este trabajo concentraremos nuestra atención en los métodos empíricos que, desde distintos abordajes, se están siguiendo dentro de la investigación contable actual. Cada vez más, los desarrollos se realizan dentro de un dominio disciplinal amplio que viene consolidando su posición a lo largo de la última década, fundamentalmente, a partir del peso que está adquiriendo el segmento micro y macro social. Desde un enfoque que incorpora aspectos comunicacionales y de comportamiento de grupos humanos y de individuos, realizaremos algunos comentarios sobre cuatro trabajos/relevamientos llevados a cabo por diferentes organismos/investigadores que responden a distintas concepciones e intereses. Analizamos metodologías utilizadas dentro de la corriente principal del pensamiento contable que propugna el “caso de negocios” para alentar el comportamiento social y ambiental responsable” y hace énfasis en cómo las “mejores prácticas” seguidas por las empresas líderes en su afán de “renovar sus licencias para operar” las coloca en una situación de ventaja que les permite a quienes las dirigen minimizar los riesgos y controlar el entorno. Tomamos, también, dentro de los ejemplos, metodologías seguidas por enfoques que provienen de la perspectiva más “crítica” y de la denominada “reformista” que consideran los condicionamientos políticos y culturales y entienden también que los informes sientan las bases para comenzar a construir interpretaciones negociadas entre los distintos actores sociales. La idea es disparar la discusión acerca de la potencial aplicación de las distintas metodologías para investigaciones futuras considerando las dificultades y los costos que involucra la investigación empírica, sobre todo, si se realiza en forma independiente, como es el caso, generalmente, dentro de las universidades. Abstract: In this paper we concentrate on the empirical methods that, from different approaches, are being followed in recent accounting research. Increasingly, new developments are made within a wide disciplinary domain that has been consolidating its position in the last decade, fundamentally, from the importance the micro and macro social segment is gaining. From an approach that incorporates communicational and behavioral aspects of human groups and individuals, we comment on four papers/ surveys prepared by different research groups that represent diverse conceptions and interests. We analize the methodologies employed within mainstream accounting, a new view that promotes the “business case” in order to encourage responsible social and environmental behaviour and emphasizes aspects related to how the “best practices” followed by leading companies in the search of renewing their ”operating licenses” puts them in an advantageous position that allows their managers to minimize risks and control the environment. We also analize, among the chosen papers, methodologies followed by approaches that fall within a more “critic” view and within the so called “reformist” view that consider political and cultural constraints and state that the reports set the bases to begin negociated interpretations among different social actors. The idea is to promote discussion about the potential application of different methodologies for future research considering the difficulties and the costs involved in accounting research carried out independently, as it is the case in universities

El presente trabajo incluye una serie de reflexiones sobre la desafiante temática de la ética en la actividad de las organizaciones. Sin dejar de reconocer que estos temas entran en una zona difusa, advertimos la importancia que merecen debido a las implicancias sociales profundas de muchas decisiones cotidianas en las que no siempre aparecen claramente explicitados. Partimos de las ideas que se sostienen desde diversos enfoques respecto a la función de la Contabilidad. Rescatamos la relevancia que han tenido los escándalos financieros recientes para poner sobre el tapete algunas cuestiones éticas y consideramos algunas posturas que actualmente se postulan en el contexto de la ética de los negocios y de la responsabilidad social empresaria Creemos necesario plantear estas cuestiones pues dejan a la vista que los juicios de valor se hallan implícitos en las decisiones que se toman aunque las mismas revistan características sumamente técnicas o instrumentales. La estructuración de sistemas de información contable con controles efectivos que permitan rendiciones de cuentas transparentes no es solo una cuestión técnica sino que depende del sostenimiento de una visión que incorpore valores éticos y se halla fuertemente asociada a la función contable ligada con la respondhabilidad. Ya sea dentro de la consideración de delitos sofisticados relacionados con la administración fraudulenta, el tráfico de información confidencial, los sobornos, y el lavado de dinero como en la jerarquización de los impactos sociales y ambientales relevantes, la función contable adquiere un protagonismo de dimensiones que no podemos dejar de reconocer. Adherimos a un concepto ampliado de la ética de los negocios que integra los valores centrales de las empresas en las políticas, prácticas y procesos decisorios y entendemos que no basta con el planteo de estas cuestiones desde la mera perspectiva del “caso de negocios”. Abstract This paper includes a series of reflections about the challenging question of ethics in the life of social organizations. Notwithstanding the importance they deserve because their social implications may not be apparent in many daily decisions. After considering the positions of different approaches about the function of Accounting, we emphasize the relevance of recent financial scandals to bring under discussion some ethical questions and analyze some ideas that are currently proposed in the context of business ethics and corporate social responsibility. We believe that it is necessary to discuss these matters because they discover that value judgements are implicit in the decision making process, even though, in many circumstances, the problems to solve may appear technical or instrumental. The definition of accounting information systems with adequate controls in order to produce transparent reports is not only a technical question; it springs from the maintenance of a vision that incorporates ethical values and is strongly associated with the function of Accounting related to accountability. Within the consideration of sophisticated crimes such as fraudulent administration, inside information traffic, bribery, and money laundering as well as in the prioritization of social and environmental impacts, the function of Accounting acquires a role of dimensions that cannot be ignored. We share a comprehensive concept of business ethics that incorporates the central values of companies in the policy, practices an decisional processes and we believe that it is not enough to bring them about from an approach that merely concentrates on the business case.

Desde hace un tiempo, en la producción académica, se viene produciendo una paulatina consolidación de un segmento contable social que va adquiriendo características distintivas. Los temas relativos a la responsabilidad social van adquiriendo cada vez mayor relevancia también en el mundo empresarial (sobre todo a nivel de las grandes compañías) y en la opinión pública en general (en este caso, quizás con mayor énfasis en los temas relacionados con impactos ambientales negativos y con ciertos programas sociales orientados a la reducción de la pobreza y la exclusión). No obstante, esas inquietudes no han recibido hasta el momento una atención masiva por parte de la matrícula general de contadores y, en algunos casos, no han llegado a ser volcadas como parte del objeto de estudio de la disciplina en las aulas en que se forman los contadores públicos. Para abordar la actuación profesional en esta área menos transitada, trataremos de reseñar en este artículo el estado actual, las oportunidades y los riesgos que deberemos enfrentar para asumir el rol de liderazgo que entendemos nos cabe en este proceso inserto en la sustentabilidad como marco abarcador. Abstract The consolidation of a social accounting segment with distinctive features has been taking place lately through academic production. Questions of social responsibility are also becoming more important for the business world – specially in connection with big corporations – and for public opinion – here, with an emphasis in questions related to negative environmental impacts and with certain programmes for the reduction of poverty and exclusion. However, these problems have not received massive attention from the accounting profession as a whole and, in some cases, have not been brought to the classroom as part of the disciplinary discussion in the formal education of public accountants. In this paper we intend to summarize the present state of the art, the risks and the opportunities that we have to face as a profession to become leaders in this process that has sustainability as its comprehensive frame.