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La presente investigación tiene como intención abordar la naturaleza jurídica de los tributos ambientales y el margen de acción que cada uno de estos posee frente a la internalización de los fallos de mercado que deterioran la calidad del ambiente. Para el efecto, se utiliza el método descriptivo y analítico, en vista que a través de éstos se logrará determinar si los tributos ambientales implementados en los países miembros de la Comunidad Andina, responden a la progenie de los tributos extrafiscales de protección al ambiente, o en su defecto, son camuflados medios de financiación. Es así que, desde el punto de vista legal se describen los elementos objetivos y subjetivos de los tributos ambientales, destacando su conexidad con la política fiscal, tributaria y ambiental, que han sido encumbradas en los países objeto del estudio. En consecuencia, se realiza un prolijo análisis acerca de los fundamentos teóricos que permitieron a la extrafiscalidad ambiental encarnarse en los impuestos, tasas y contribuciones especiales. Posteriormente, para el estudio de su margen de acción, se acudirá al método comparativo-cualitativo, mediante el que se realizará una crítica jurídica a los tributos ambientales vigentes en Ecuador. De otra parte, se abordarán los principios constitucionales que capitanean la protección del ambiente y los relativos a la tributación ambiental, con el ánimo de confrontar si los impuestos ambientales creados en el Ecuador, respetan el principio de legalidad, reserva de ley, capacidad contributiva y equidad. Para finalizar la investigación, después de compilarse las experiencias nacionales se determinarán los problemas que merman la eficacia de los tributos ambientales vigentes en Ecuador.

El medio ambiente constituye el espacio en el que se desarrollan los diferentes procesos de la vida y en el que se hace posible la conservación de la vida. Por su significativa importancia e incidencia sobre la humanidad, merece ser regulado a través de instrumentos jurídicos que garanticen un alto grado de tutela; pues las situaciones de pobreza y desigualdad que vive la población, su crecimiento y búsqueda del desarrollo, la explotación colectiva de los recursos de la tierra a tasas e intensidades crecientes, han dado lugar a grandes presiones a los ecosistemas, causando su deterioro. La importancia del cuidado y protección del medio ambiente es innegable, por lo que se ha convertido en un tema de relevancia internacional. Esta preocupación que nació en 1972 con la Declaración de Estocolmo, luego de una serie de Tratados y Acuerdos Internacionales de Protección Ambiental, ha venido intensificándose entre las naciones del mundo; así lo revelan los acuerdos y compromisos universales que se enmarcan en el Acuerdo de París y en los resultados de la conferencia de la ONU sobre el clima (COP 21) realizada en diciembre de 2015. En nuestro país, un verdadero cambio y modelo de desarrollo que marcó un paso trascendental en defensa de la naturaleza es el reconocimiento de los Derechos de la Naturaleza en la Constitución Ecuatoriana expedida en el año 2008. Sobre esta base y con la finalidad de garantizar los Derechos del Buen Vivir; el Estado ecuatoriano expidió el 24 de noviembre del 2011, la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado (LFAOIE), cuyo objetivo primordial es generar una conducta ecológica y conciencia ambiental en la sociedad, mitigar los impactos negativos de ciertas conductas ambientales y socialmente nocivas; y, precautelar la salud pública. La presente investigación tiene como propósito analizar la eficacia y eficiencia de los impuestos ambientales contemplados en la LFAOIE; tanto del Impuesto Ambiental a la Circulación Vehicular como del Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables, desde su vigencia en 2012 hasta el año 2017, sobre la base del principio de eficiencia en la elaboración de la norma jurídica, considerando que el diseño y la simplicidad del instrumento son fundamentales para alcanzar los objetivos que la normativa persigue.

Environmental fiscal effort, when compared with environmental fiscal pressure, represents a far more precise parameter when measuring a country’s environmental sacrifice given that it introduces GDP per capita as an analysis variable. This paper focuses on the analysis of convergence in environmental fiscal effort amongst the EU-15 Member States between 1987 and 2008, employing, to this end, the techniques of sigma, beta and gamma convergence. On a complementary level, a spatial autocorrelation study is carried out in order determine whether or not the geographical proximity of countries has any bearing on similar fiscal effort., El esfuerzo fiscal medioambiental, en comparación con la presión fiscal medioambiental, constituye un parámetro mucho más preciso para medir el sacrificio medioambiental que realizan los países, ya que introduce como variable de análisis el PIB per cápita. Este trabajo se centra en el análisis de la convergencia en esfuerzo fiscal medioambiental entre los países integrantes de la UE-15 para el período 1987-2008, empleándose para ello las técnicas de sigma, beta y gamma convergencia. De forma complementaria se lleva a cabo un estudio de autocorrelación espacial con el fin de determinar si la proximidad geográfica de los países influye en un esfuerzo fiscal medioambiental semejante.

Environmental fiscal effort, when compared with environmental fiscal pressure, represents a far more precise parameter when measuring a country’s environmental sacrifice given that it introduces GDP per capita as an analysis variable. This paper focuses on the analysis of convergence in environmental fiscal effort amongst the EU-15 Member States between 1987 and 2008, employing, to this end, the techniques of sigma, beta and gamma convergence. On a complementary level, a spatial autocorrelation study is carried out in order determine whether or not the geographical proximity of countries has any bearing on similar fiscal effort. El esfuerzo fiscal medioambiental, en comparación con la presión fiscal medioambiental, constituye un parámetro mucho más preciso para medir el sacrificio medioambiental que realizan los países, ya que introduce como variable de análisis el PIB per cápita. Este trabajo se centra en el análisis de la convergencia en esfuerzo fiscal medioambiental entre los países integrantes de la UE-15 para el período 1987-2008, empleándose para ello las técnicas de sigma, beta y gamma convergencia. De forma complementaria se lleva a cabo un estudio de autocorrelación espacial con el fin de determinar si la proximidad geográfica de los países influye en un esfuerzo fiscal medioambiental semejante.

This article analyzes the theoretical and practical issues which the environmental taxes created on the basis of the new ends being pursued by the Ecuadorian tax policies entail. This reflection begins by describing the essence behind them, and which bears relationship with its core objective: i.e., to influence those who lead the fight against contamination, internalizing market failures which imply exacerbated social costs having an impact on the community. It also broaches on the destination of the revenues derived from this sort of tax and the pertinent coordination to address public needs. Finally, the contributive capacity principle is studied from a community solidarity approach, bearing in mind and observing the pertinent constitutional principles. Este artículo analiza la problemática teórica y práctica que encarnan los impuestos ambientales que han sido creados con fundamento en los nuevos propósitos de la política tributaria ecuatoriana. Para la reflexión, se inicia describiendo la esencia que los capitanea y que tiene relación con su principal objetivo, esto es de incidir en quienes encabezan la contaminación, internalizando las fallas del mercado que implican exacerbados costos sociales sufridos por el colectivo. También se aborda cuál es el destino del recaudo de este tipo tributario y su coordinación con la satisfacción de necesidades públicas. Finalmente, se estudia al principio de capacidad contributiva con un enfoque de solidaridad colectiva, a la sazón y observancia de postulados constitucionales.

Investigar acerca del impuesto como mecanismo de garantía constitucional del derecho a un medio ambiente sano en el Ecuador, centró nuestra atención en tres cuestiones principales: La primera, examinar si la política tributaria es una garantía constitucional en nuestro país; la segunda, analizar el medio ambiente y a través de qué instrumentos puede ser protegido, quedándonos únicamente con los económicos por su relación con el tema; y, la tercera llegar a establecer cuál de todos los instrumentos, poniendo especial énfasis en los tributos, es el más idóneo para este fin y por qué. Lo cual sin duda ha tenido grandes limitaciones puesto que nuestro trabajo se compone de un conjunto de tópicos que han sido tratados pero desde otros puntos de vista. Dentro de la presente investigación utilizamos los métodos sistemático y metódico, es decir, se mantuvo un orden cronológico y se señaló un camino a seguir. Fue necesario también el uso de método reflexivo, en el sentido de que había que alejarse de cualquier suposición planteada y partir en nuestra labor libre de prejuicios; se utilizó también el método crítico que nos permitió ir construyendo nuevas ideas hasta llegar a una nueva teoría sobre el tema: y el método inductivo que nos permitió de cuestiones particulares llegar a conceptos generales. Es así que se pudo establecer que en el caso ecuatoriano las políticas públicas son verdaderas garantías constitucionales, establecidas como tales por la propia Carta Magna. Dentro de estas políticas públicas se encuentran, entre otras, la política ambiental, la política económica, la política fiscal y la política tributaria, a las cuales mencionamos por la importancia que tienen en nuestro trabajo. Ahora bien, la política tributaria se ocupa de uno de los ingresos más importantes del Estado que son los tributarios y constitucionalmente tiene como uno de sus objetivos principales la protección del medio ambiente. No obstante es necesario desentrañar cuál de los tipos de tributos: impuestos, tasas o contribuciones especiales, es el más idóneo para que el Fisco cumpla con su fin de proteger este bien tan preciado. Para el efecto es necesario destacar que sin duda se debe hacer una revisión de lo que es el medio ambiente, lo que lo compone, su valoración y sobre todo conocer la protección jurídica que se le otorgado en el país, para luego llegar a establecer el tributo que mejor puede ayudar a su protección, pues en los diferentes países se han utilizado de forma muy variada. No obstante para nosotros, como lo veremos más adelante, el impuesto es el mejor mecanismo de política tributaria de entre todos los tributos que puede usarse para la protección del derecho al medio ambiente sano, por las razones que expondremos a lo largo de esta investigación y sobre todo por tratarse de un tributo no vinculado lo que le da una característica de versatilidad que las otras dos especies tributarias no tienen.

Environmental fiscal reform is undergoing an intense restructuring process, progressively acquiring greater significance. In the European context, more than three quarters of environmental taxes are made up by tax on energy, the use of which is indiscriminately on the increase in developed economies. With the objective studying the degree of harmonization within energy taxation, this paper analyses different methods in the analysis of convergence, first it performed an analysis of conditional convergence beta is used, then the techniques and apply beta sigma absolute convergence for each of the groups defined terms countries. As results revealed the existence of two groups of countries in terms of energy intensive, which independently have a clear process of convergence in energy fiscal pressure., Las reformas fiscales medioambientales se encuentran inmersas en un intenso proceso de remodelación adquiriendo progresivamente mayor trascendencia. En el contexto europeo, los impuestos medioambientales están formados en más de tres cuartas partes por impuestos sobre la energía, cuyo uso se incrementa de forma indiscriminada en las economías desarrolladas. Con el objetivo de estudiar el grado de aproximación en fiscalidad energética, en este trabajo se utilizan diferentes métodos en el análisis de la convergencia, en primer lugar se lleva a cabo un análisis de beta convergencia condicional, y a continuación se aplican las técnicas de beta y sigma convergencia en términos absolutos para cada uno de los grupos de países definidos. Como resultados se pone de manifiesto la existencia de dos grandes grupos de países en función del uso intensivo en energía, los cuales de manera independiente presentan un claro proceso de convergencia en presión fiscal energética.

A fines de 2011, Ecuador aprobó la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, que incluyó un impuesto redimible de US$ 0,02 centavos por unidad de las botellas plásticas no retornables, convirtiéndose en el país pionero en la aplicación de estos gravámenes sobre desechos en una región que sigue debatiéndose en las dudas sobre cómo crecer sin comprometer el frágil equilibrio natural. La presente investigación analiza los resultados multidimensionales de la aplicación del impuesto en el período 2012 - 2014 a fin de determinar si cumplió con las funciones extrafiscales fijadas por las autoridades nacionales: reducir la contaminación ambiental, introducir cambios en los patrones de consumo e impulsar la industria del reciclaje. Conforme los datos obtenidos, a través de la aplicación del impuesto, tipo pigouviano, bajo la modalidad de depósito-reembolso, Ecuador obtuvo niveles de reciclaje de botellas plásticas superiores al 100% a partir del segundo año de aplicación versus el 39% que se reportaba previamente, con lo que se alcanzó un nivel de recolección y procesamiento (reciclaje) superiores a los de Japón (72%), Europa (48%) y Estados Unidos (29%), conforme el Servicio de Rentas Internas (SRI) y el Plastic Waste Management Institute (PWMI). En paralelo, el mercado registró inversiones en la construcción, operación y ampliación de infraestructura para el procesamiento post consumo de estos envases y su transformación en diferentes subproductos orientados a compradores locales y foráneos. No obstante, este proceso tuvo un costo para el Estado: US$ 12,8 millones a fin de mantener la operatividad del sistema. Entre el 2012 y 2014, la caja fiscal reportó una recaudación bruta de US$ 83,5 millones, pero devolvió US$ 96,3 millones en conjunto a embotelladores, importadores y centros de acopio, por la existencia de cargas de envases introducidos desde los países vecinos. En este escenario, el impuesto es analizado como carga e incentivo dada la dualidad existente en la fórmula ecuatoriana y además se pasa revista a la necesidad de introducir reformas normativas para evitar fallas de mercado que vuelvan inviable el tributo, la hipótesis de la investigación.

Los impuestos ambientales, son una de las herramientas diseñadas y utilizadas con el fin de cuidar el medioambiente y desacelerar el calentamiento global, producto de la contaminación creada por el hombre en los últimos siglos. Muchos países en el mundo han adoptado los impuestos ambientales, como medidas eficientes para mitigar la contaminación y reparar los daños en el ambiente. Es así que el Ecuador implementa los impuestos ambientales en el año 2011. El presente documento, se centra en la evaluación del Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular (IACV), impuesto creado para reducir la contaminación producto del uso vehicular en Ecuador. Sin embargo, para que cumpla dicha función es necesario que sea aplicado adecuadamente, bajo principios como el “quien contamina paga” contenidos en una política ambiental. El análisis realizado pretende abarcar los aspectos fundamentales relacionados con el IACV. En primer término, se analizan los antecedentes, principios, definiciones, objetivos, ventajas y desventajas de la aplicación en general de los impuestos ambientales. Luego se analiza la aplicación de la normativa legal del IACV en el Ecuador como: hecho generador, sujeto activo y pasivo, cálculo del impuesto y exenciones, posteriormente, se hace una comparación con Colombia y Chile en la aplicación de este tipo de gravamen, se evalúan datos de vehículos, recaudaciones de impuesto y de emisiones contaminantes. Finalmente, después del análisis y la comparación con los países se desprende que el IACV debe ser enfocado a gravar las emisiones contaminantes y con ello reflejar su verdadero costo ambiental, asegurando que no existan exoneraciones dentro de las políticas fiscales ni que el pago del tributo brinde el “derecho a contaminar”. Además, el Estado debe tomar medidas para mejorar la calidad y precio de sus combustibles con el fin de frenar la contaminación producida por el uso de vehículos y poder contribuir al Ecuador y al Mundo con la disminución de contaminación ambiental.

El presente trabajo de investigación procura dar a conocer las causas y efectos de la contaminación ambiental en el desarrollo de nuestras actividades, así como, las medidas de protección ambiental y su conexión con el sistema tributario, fundamentando la teoría con las experiencias de los países europeos que implementaron a su tributación, imposición ambiental como instrumentos económicos, para limitar los efectos ambientales que producen los gases de efecto invernadero y al mismo tiempo contar con los recursos necesarios que ayuden en la búsqueda de soluciones adecuadas. En la actualidad la preocupación de las autoridades para resarcir en parte el daño causado a nuestro medio; ha ocasionado que se empiece a adoptar impuestos ambientales como política social y económica, considerando los convenios internacionales, así como, los principales lineamientos y directrices que han sido emitidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Las experiencias en países como Perú, Costa Rica y México han sido fundamentales para desarrollar nuestra propuesta de mejoramiento del actual Impuesto Ambiental a la Contaminación Vehicular, puesto que, su eficiencia se ha medido por el desarrollo institucional en materia ambiental. La propuesta de mejoramiento que se ha desarrollado en la presente investigación, se ha enfocado desde la perspectiva por cumplir con responsabilidad las políticas del buen vivir y el derecho de los ecuatorianos para habitar en un ambiente sano, buscando con ello se graven las emisiones contaminantes y se pueda reflejar su verdadero costo ambiental, estableciendo una relación jurídica tributaria vinculante entre el Sujeto Activo, representado por el Estado y el Sujeto Pasivo por los contribuyentes, aprovechando las ventajas que ofrece el empleo de tributos ambientales como un medio para disminuir la contaminación y asegurando además que no existan exoneraciones dentro de las políticas fiscales o que el pago del tributo brinde el derecho a contaminar.

En el siglo XXI la protección del Medio Ambiente constituye un tema de real importancia, en donde si no tomamos medidas adecuadas estaríamos poniendo en riesgo nuestra raza humana. Por ello, es necesario plantear desde el derecho una propuesta de cambio de conductas frente a la indiscriminada explotación de los recursos naturales y más bien recurrir a una relación armónica entre el ser humano, medio ambiente y economía. Partimos entonces de una triple visión ecológica, económica y jurídica, en la que es necesario dar soluciones que aseguren el cuidado y protección ambiental. El propósito de nuestra investigación es entender el desafío al que nos llama el Derecho Ambiental y su trascendencia de aplicación respecto a su transversalidad en las diferentes ramas del derecho entre las que se encuentra el Derecho Tributario. Para ello, hemos desarrollado nuestra labor en base a la combinación de las materias Constitucional, Ambiental y Tributario, con el fin de dar alcance doctrinario y jurídico a aquellos aspectos relacionados con los diferentes métodos de protección ambiental. A razón de lo mencionado, la presente investigación tiene como objetivo mostrar los puntos de acuerdo y desacuerdo sobre la tributación ambiental, plantear sus problemas de aplicación y mostrar su efectividad sobre el cuidado ambiental, que puede generarse a partir de la creación de tributos ambientales que buscan mitigar el daño ambiental y crear nuevos comportamientos de producción, pretendiendo hacer coincidir los intereses económicos y ambientales, como respuesta a una verdadera conjugación de la parte económica, social y cultural.

El desarrollo de la presente tesis es hacer un estudio comparativo de la implementación de los tributos Medioambientales en nuestro país, a partir de la experiencia de la Comunidad Europea quienes desarrollaron y siguen desarrollando la protección y conservación del Medio Ambiente a través de la imposición tributaria. En ese sentido partimos definiendo y precisando el término Medio Ambiente y ecología a fin de delimitar el tema de estudio, ya que el objetivo de la tesis es identificar las formas o mecanismos de protección del Medio Ambiente, enfatizando en la imposición Medioambiental que pueden ser a través de los impuestos, tasas o contribuciones; además de la consideración por nuestra Constitución del medio ambiente como un derecho humano fundamental de los seres humanos. Durante el desarrollo de la tesis, exponemos los instrumentos nacionales e internacionales, cuya finalidad busca garantizar la protección y conservación del Medio Ambiente, bajo el principio “quien contamina paga”, que no es otra cosa que la el criterio objetivo en la que el sujeto que deteriora o contamina el Medio Ambiente debe ser el responsable de reparar el daño causado. Finalmente analizamos la viabilidad de la protección del Medio Ambiente en los países andinos y en nuestro texto constitucional. The development of this thesis is a comparative study of the possible implementation of environmental taxes in our country, from the experience of the European Community who developed and continues to develop protection and conservation of the environment through taxation. In this sense, we start by defining and clarifying the term environment and ecology in order to delimit the subject matter, since the aim of the thesis is to identify ways and mechanisms of environmental protection, emphasizing that can be imposed to medioambiental through taxes, fees or contributions, in addition to the consideration by our Constitution of the environment as a fundamental human right of human beings. During the development of the thesis, we present the national and international instruments to protect the environment and shaped the experience of the European Community regarding the protection of the environment through taxation, the aim is not to tax non-tax but seeks to ensure the protection and conservation of the environment, under the principle "polluter pays", which is not simply the objective criteria on which the subject deteriorates or pollute the environment should be responsible to repair the damage caused . Finally we analyze the feasibility of environmental protection in the Andean countries in our Constitution.