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espanolEl sector ferroviario espanol ha sido uno de los mas prolificamente estudiado desde diversos ambitos, debido al importante papel que ha desarrollado en su contribucion al progreso economico. Sin embargo, los aspectos contables de las companias ferroviarias han sido relativamente poco tratados, cuestion ciertamente paradojica si tenemos en cuenta su aportacion al desarrollo de la contabilidad en dicho sector, dada la acuciante necesidad padecida por las companias ferroviarias en esta materia, al tener que editar regulaciones de cuno propio debido a la escasa legislacion aplicable durante el periodo de tiempo objeto de estudio. En el contexto descrito, el presente trabajo examina en primer lugar la normativa contable concerniente a las companias de ferrocarriles en Espana durante el primer cuarto del siglo XX, recogida de forma casi exclusiva en el Codigo de Comercio de 1885, analizando posteriormente el desarrollo de sus procesos contables mediante el analisis de los reglamentos e instrucciones dictados por las propias empresas en el ambito de sus competencias, con especial referencia a los publicados por la Compania de los Caminos de Hierro del Norte de Espana (NORTE) y la Compania de los Ferrocarriles de Madrid a Zaragoza y a Alicante (MZA) por su importancia dentro del sector, que sin duda contribuyeron intrinsecamente a un avance del progreso cientifico de la disciplina contable. Considerando las especiales caracteristicas del sector, la contabilidad se adaptaba a las tres fases que caracterizaban este tipo de negocios (concesion, construccion de la linea y explotacion), alcanzando un mayor desarrollo en la ultima etapa referida a la explotacion. La valoracion que podemos dar de los sistemas contables examinados, pese a que se atisban algunas inconsistencias conceptuales, es satisfactoria por la detallada y minuciosa precision de los registros contables propiciada por las propias regulaciones internas de las companias, tanto en el ambito del detalle de los ingresos y gastos de la explotacion, como en lo que concierne a las principales rubricas del balance de la companias, documento que debia presentarse al cierre de cada ano natural, siendo preceptiva su publicacion en la Gaceta de Madrid. EnglishThe Spanish railway sector has been one of the most prolifically studied from various fields, due to the important role that it has developed in its contribution to economic progress. However, the accounting aspects of the railway companies have received relatively little attention; an issue certainly paradoxical if we consider their contribution to the development of accounting in this sector, given the pressing need suffered by such corporations from having to edit their own regulations in the light of the scant legislation applicable in the sector during the time period under study. In the context described, this paper first examines the accounting rules concerning the railway companies in Spain during the first quarter of the twentieth century, collected almost exclusively in the Commercial Code of 1885. Subsequently the development of accounting processes is analyzed through the study of the regulations and instructions issued by the companies themselves within the scope of their powers, with particular reference to those published by the Company of the Iron Roads of the North of Spain (NORTE) and the Madrid to Zaragoza and Alicante Railway Company (MZA) due to their importance in the sector, which undoubtedly contributed to scientific progress in accounting. Considering the special characteristics of the sector, accounting was adapted to the three phases that characterize this type of business (concession, construction and operation of the line), reaching greater development in the last stage referring to the exploitation. The valuation we can give the accounting systems examined, although some conceptual inconsistencies can be discerned, is satisfactory for the detailed and meticulous accuracy of accounting records prompted by the companies� own internal regulations, both in the details of revenue and operating expenses, as well as regarding the main items of the balance of the companies, a document to be submitted at the end of each calendar year, with mandatory publication in the Gaceta de Madrid.

El sector ferroviario español ha sido uno de los más prolíficamente estudiados desde diversos ámbitos, debido al importante papel que ha jugado en su contribución al progreso económico, aunque, sin embargo, han sido relativamente poco tratados los aspectos derivados de la evaluación del rendimiento de las distintas compañías. En este sentido, el trabajo de investigación realizado analiza el rendimiento del ferrocarril español de vía ancha durante el primer cuarto del siglo XX (1900-1925) a través del examen de una muestra de compañías ferroviarias que en aquellos momentos representaba prácticamente el 97% del trazado de la red nacional.